第三章稅收法律制度-第二節(jié)　主要稅種-桂林代理記賬注冊(cè)公司

（一）增值稅的概念和種類

1、增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供加工修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其增值額征收的一種稅。

2、我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)型增值稅
（二） 增值稅一般納稅人

1、凡是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位 和個(gè)人都是增值稅的納稅義務(wù)人

2、分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人

（三）增值稅的稅率

1、基本稅率： 17%

2、低稅率：為13%

① 糧食、食用植物油；

② 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品；

③ 圖書、報(bào)紙、雜志；

④ 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜；

（四）增值稅的應(yīng)納稅額

1、銷售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

2、納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低無正當(dāng)理由的或者視同銷售德有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定

3、進(jìn)項(xiàng)稅額

① 增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅。

② 并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

③ 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

A.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

B.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

C.購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額。按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

D.購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額。按照運(yùn)輸費(fèi)用金額（即運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜項(xiàng)）和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（五） 增值稅小規(guī)模納稅人

1、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）的。

2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）的。

3、超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的得其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人認(rèn)定；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅

4、小規(guī)模納稅人的稅率為3%

（六）增值稅的征收管理

1、增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間

（1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售額或者取得索取銷售額憑證的當(dāng)天。

（2）進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

2、增值稅的納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅期限為1個(gè)季度的，僅適用于小規(guī)模納稅人。

3、增值稅的納稅地點(diǎn)

（1）固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)：應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)：應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；

（3）進(jìn)口貨物的納稅地點(diǎn)。進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

（一）消費(fèi)稅的計(jì)稅方法

1、我國(guó)的消費(fèi)稅屬于特別消費(fèi)稅

2、從量定額、從價(jià)定率、從量定額和從價(jià)定率復(fù)合計(jì)稅

（二）消費(fèi)稅的納稅人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及其進(jìn)口消費(fèi)品的單位和個(gè)人

（三）稅目與稅率

1、稅目：高爾夫球及其球具、木制一次性筷子、實(shí)木地板

2、稅率（黃酒、啤酒、成品油實(shí)行從量定額）

（四）消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額

1、從價(jià)定率應(yīng)納稅額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

2、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅：卷煙、糧食白酒、薯類白酒（記憶：卷糧鼠）

3、對(duì)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的外購的消費(fèi)稅可以抵扣

（五）征收管理

1、一般在銷售環(huán)節(jié)納稅；海關(guān)進(jìn)口在報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)納稅

2、金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅

（一）營(yíng)業(yè)稅的概念

營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)（業(yè)務(wù)）收入額征收的一種稅。

（二）納稅人

1、在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人

2、加工修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍

3、單位或者個(gè)體工商戶聘用員工的勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍

（三）營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率

1、營(yíng)業(yè)稅設(shè)有9個(gè)稅目：

2、稅率為3%的有：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)（記憶：文通的郵建）

3、稅率為5%的有：金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)

4、稅率為5%-20%的有：娛樂業(yè)

（四）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

1、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

2、價(jià)外費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等

（五）征收管理

1、納稅義務(wù)時(shí)間：納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天

2、納稅地點(diǎn)：納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

（一）企業(yè)所得稅的概念

1、企業(yè)所得稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得 額征收的一種稅。

2、居民企業(yè)

是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。境內(nèi)和境外所得都要納稅

3.非居民企業(yè)

是指依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。只是境內(nèi)部分納稅

（三）企業(yè)所得稅的稅率

實(shí)行比例稅率，具體稅率區(qū)分下列幾種情況，分別為25%、20%、15%和10%。

1、企業(yè)所得稅的法定稅率為25%

2、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅

（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額

1、應(yīng)納稅所得額的確定

（1）企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

（2）企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

（3）不征稅收入和免稅收入的確定

A、不征稅收入：

a 財(cái)政撥款

b 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

c.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

B、免稅收入：國(guó)債利息收入 等

（4）不得扣除項(xiàng)目

①向投資者支付的利息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

②企業(yè)所得稅稅款；

③稅收滯納金；

④罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失；

⑤超過標(biāo)準(zhǔn)捐贈(zèng)支出；

⑥贊助支出；

⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；公益性捐贈(zèng)支出在年利潤(rùn)12%的部分可以扣除

（5）準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額。企業(yè)納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予向以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過5年

（五）征收管理

1、企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

2、企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳、年終匯算清繳

3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)算應(yīng)繳應(yīng)退稅款

（一)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人

1、居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所但在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)，其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

2、非居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)無住所有又不居住，或者無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

(二)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率

1.工資、薪金所得

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

3.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

4.勞務(wù)報(bào)酬所得

5.稿酬所得

6.特許權(quán)使用費(fèi)所得

7.利息、股息、紅利所得

8.財(cái)產(chǎn)租賃所

9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

10.偶然所得

(三)個(gè)人所得稅的稅率

1、稿酬所得

適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。

2、勞務(wù)報(bào)酬所得

適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。

3、特許權(quán)使用費(fèi)所得

利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

（四）個(gè)人所得稅的征收管理

1.自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人

①年所得12萬元以上的；

②從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金取得的；

③從中國(guó)境外取得所得的；

④取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；