2020年，部分反混合錯配規(guī)則生效、多邊工具首批規(guī)定開始適用、專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和納稅人須強(qiáng)制披露和交換跨境稅收安排信息、英國脫歐等一系列稅收政策和國際環(huán)境的變化，對盧森堡的稅務(wù)環(huán)境產(chǎn)生一定影響，建議赴盧森堡投資的企業(yè)，或通過盧森堡投資歐盟成員國的中國“走出去”企業(yè)，及時(shí)關(guān)注政策變化，積極采取措施加以應(yīng)對。

部分新規(guī)2020年起生效

根據(jù)《歐盟反避稅指令I(lǐng)I》，反混合錯配規(guī)則的地域范圍擴(kuò)大至非歐盟成員國，并對常設(shè)機(jī)構(gòu)混合錯配、混合轉(zhuǎn)讓、輸入型錯配、反向混合錯配和雙重稅收居民錯配作出規(guī)定。除反向混合實(shí)體稅收相關(guān)規(guī)定自2022年起生效外，其他新規(guī)均適用于2020年1月1日及其以后財(cái)務(wù)年度。

歐盟對反混合錯配規(guī)則進(jìn)行了重大修訂。新法規(guī)較為復(fù)雜，影響面也較為廣泛。具體而言，在盧森堡境內(nèi)發(fā)生交易活動的公司，無論是控股公司、融資公司還是實(shí)體業(yè)務(wù)公司等，均須納入反混合錯配規(guī)則的考量。建議在盧森堡投資的中國企業(yè)，針對新規(guī)詳細(xì)審視自身現(xiàn)有的架構(gòu)，分析法規(guī)對企業(yè)經(jīng)營和稅務(wù)等方面的影響并作出適時(shí)調(diào)整，跨國集團(tuán)企業(yè)還須考慮反混合錯配規(guī)則對集團(tuán)整體業(yè)務(wù)運(yùn)營模式和稅務(wù)安排的影響。

赴盧森堡投資的中國企業(yè)還須關(guān)注，《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》（以下簡稱《多邊公約》）已在盧森堡生效。根據(jù)《多邊公約》的規(guī)定，針對支付給非居民的款項(xiàng)的源泉扣繳稅款（即預(yù)提所得稅），如果締約雙方在2019年9月底前提交《多邊公約》的核準(zhǔn)書、同意書或批準(zhǔn)書，則相關(guān)協(xié)定條款將對2020年1月1日及以后發(fā)生的應(yīng)稅事項(xiàng)生效。對于締約國征收的所有其他稅種，如果協(xié)定締約雙方在2019年7月底前已提交《多邊公約》的核準(zhǔn)書、同意書或批準(zhǔn)書，那么協(xié)定條款將對稅款所屬期在2020年2月1日之后的項(xiàng)目生效。

據(jù)筆者不完全統(tǒng)計(jì)，盧森堡與包括英國、日本、比利時(shí)和加拿大在內(nèi)的30多個稅收管轄區(qū)簽訂的雙邊稅收協(xié)定會受到影響。建議企業(yè)及時(shí)關(guān)注相關(guān)稅收協(xié)定的變化，并結(jié)合具體交易目的、情況等因素，判斷企業(yè)是否符合享受協(xié)定待遇的條件，避免因未通過主要目的測試而無法享受協(xié)定待遇，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

遵守稅收安排報(bào)告義務(wù)

2019年8月8日，盧森堡政府向議會提交了實(shí)施關(guān)于強(qiáng)制披露制度和跨境稅收安排信息交換的《歐盟指令》（以下簡稱DAC6）的法律草案。根據(jù)DAC6，自2020年7月1日起，專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和特定情況下的納稅人須對符合條件的跨境稅收安排進(jìn)行報(bào)告。對過渡期內(nèi)，即2018年6月25日~2020年7月1日間已開展的跨境稅收安排應(yīng)追溯報(bào)告，首次報(bào)告應(yīng)在2020年8月31日之前完成。

值得關(guān)注的是，根據(jù)DAC6和盧森堡政府提交的法律草案，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的跨境稅收安排可分為兩類，包括須通過主要受益測試的安排，以及無須通過主要受益測試，事項(xiàng)本身就會產(chǎn)生披露義務(wù)的跨境稅收安排。

具體而言，如果跨境稅收安排中存在參與者約定了保密條款，或者在確定費(fèi)用時(shí)將稅收優(yōu)惠享受情況作為主要考慮因素，再或者以減輕稅負(fù)為目的收購虧損公司等情況，該項(xiàng)安排就需要進(jìn)行主要受益測試審查，未通過測試的跨境稅收安排應(yīng)當(dāng)主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告相關(guān)情況。同時(shí)，如果跨境稅收安排中存在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間支付的可扣除跨境費(fèi)用，但接收方不是任何地區(qū)的稅收居民或者是非合作管轄區(qū)的稅收居民，或者跨境交易是用于規(guī)避引起信息自動交換的安排等情況，該事項(xiàng)本身就會觸發(fā)報(bào)告義務(wù)。

在盧森堡存在業(yè)務(wù)的納稅人和專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)須注意，如果沒能就相關(guān)跨境安排履行報(bào)告義務(wù)，可能會面臨最高25萬歐元（約合人民幣191萬元）的罰款。

筆者建議在盧森堡存在業(yè)務(wù)活動的中國企業(yè)和專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)及時(shí)制定針對強(qiáng)制披露制度的報(bào)告原則、申報(bào)策略和指導(dǎo)方針，比如對應(yīng)報(bào)告安排的識別流程、具體報(bào)告程序等，避免出現(xiàn)未及時(shí)披露跨境安排的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，一項(xiàng)跨境安排可能由多個專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)合作推進(jìn)完成，建議在進(jìn)行報(bào)告時(shí)，做好協(xié)調(diào)安排，以免出現(xiàn)就同一事項(xiàng)不同專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)披露信息不一致的情況，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。筆者同時(shí)建議中國“走出去”企業(yè)，及時(shí)關(guān)注歐盟其他成員國有關(guān)強(qiáng)制披露和跨境稅收安排信息交換規(guī)則的動態(tài)，避免出現(xiàn)漏報(bào)或多報(bào)的情況。

關(guān)注英國脫歐進(jìn)程

2020年1月31日起，英國正式脫離歐盟，脫歐過渡期隨即開始。在過渡期內(nèi)，即2020年12月31日之前，英國與歐盟的關(guān)系維持現(xiàn)狀，以便雙方就英國脫歐后貿(mào)易關(guān)系達(dá)成協(xié)議。

盧森堡是歐盟成員國，一些中國企業(yè)會通過投資盧森堡拓展歐盟市場，英國脫歐可能會對相關(guān)稅收規(guī)定的適用性產(chǎn)生影響，例如英國或直布羅陀公司收取或支付的股利適用參與豁免的規(guī)定、企業(yè)跨境合并或分立等相關(guān)規(guī)定或財(cái)稅統(tǒng)一體規(guī)定等，建議納稅人分析英國脫歐的影響并進(jìn)行相關(guān)準(zhǔn)備。

2019年下半年，GVC Services （Bulgaria） EOOD案（C-458/18案）引起歐盟成員國的廣泛關(guān)注。某保加利亞有限責(zé)任公司向其注冊于直布羅陀的母公司分配股息，由于母公司是歐盟成員國的稅收居民，保加利亞公司認(rèn)為可根據(jù)《母子公司指令》享受預(yù)提所得稅豁免，便未就股息分配繳納預(yù)提所得稅稅款。保加利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，《母子公司指令》的范圍不包括在直布羅陀注冊成立的公司，該公司應(yīng)在當(dāng)?shù)乩U納預(yù)提所得稅。因此，保加利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)向索菲亞行政法院就此事項(xiàng)提起訴訟，索菲亞行政法院繼而向歐盟法院（CJEU）申請初步裁定，以期判定《母子公司指令》是否適用于在直布羅陀注冊成立的公司。

目前，歐盟總法律顧問對該案例進(jìn)行了分析并提出兩個觀點(diǎn)，一個是認(rèn)為《母子公司指令》施行的地域范圍應(yīng)包括直布羅陀，因?yàn)橹辈剂_陀屬于歐盟成員國（英國）的海外領(lǐng)地，根據(jù)《歐洲聯(lián)盟運(yùn)作條約》，歐盟法律也適用于該領(lǐng)土。另一觀點(diǎn)是，從《母子公司指令》的法律條文字面意思來看，應(yīng)僅適用“根據(jù)英國法律注冊成立的公司”，不一定包括在直布羅陀且按照直布羅陀法律注冊成立的公司。因此，該案仍處于審理階段，須等待歐盟法院的判定。

值得關(guān)注的是，如果歐盟法院確認(rèn)在直布羅陀注冊成立的公司不適用《母子公司指令》，那么包括盧森堡在內(nèi)的歐盟成員國成立的企業(yè)，從其直布羅陀子公司收取或向其派發(fā)的股利，將不能在母公司所在國享受預(yù)提所得稅豁免或其他豁免待遇。建議在直布羅陀設(shè)立控股公司的中國企業(yè)，應(yīng)密切關(guān)注C-458/18案的判決結(jié)果，適時(shí)調(diào)整稅務(wù)安排。

[作者：安永盧森堡（Ernst & Young Tax Advisory Services S.à r.l.）稅務(wù)合伙人，安永中國國際及并購重組稅務(wù)咨詢合伙人，安永中國國際及并購重組稅務(wù)咨詢高級經(jīng)理]

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