2020年4月1日起，納稅人在中國(guó)香港取得的所得，正式適用《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第五議定書（以下簡(jiǎn)稱“第五議定書”）。據(jù)悉，在內(nèi)地，第五議定書適用于納稅人2020年1月1日及以后開始的納稅年度取得的所得。值得關(guān)注的是，第五議定書納入了“教師和研究人員”條款，符合條件的個(gè)人將可以享受至多3年的免稅待遇。

具體而言，受雇于中國(guó)香港（內(nèi)地）的大學(xué)、學(xué)院、學(xué)校或政府認(rèn)可的教育機(jī)構(gòu)或科研機(jī)構(gòu)（以下統(tǒng)稱“院校”），且主要在內(nèi)地（中國(guó)香港）院校從事教學(xué)或研究目的的中國(guó)香港居民（內(nèi)地居民），或在緊接前往內(nèi)地（中國(guó)香港）之前曾是中國(guó)香港居民（內(nèi)地居民）的個(gè)人，可以享受免稅待遇。值得關(guān)注的是，適用免稅政策的收入，應(yīng)當(dāng)是為公共利益而非私利從事教學(xué)或研究所取得的收入。在計(jì)算免稅期限時(shí)，以因教學(xué)、研究第一次到達(dá)對(duì)方之日或第五議定書開始適用之日中較后的一日起計(jì)算3年。

舉例來(lái)說(shuō)，某受雇于香港大學(xué)的中國(guó)香港居民張先生，于2019年7月1日起在內(nèi)地院校從事教學(xué)工作。張先生符合享受免稅政策的條件，其因在內(nèi)地教學(xué)而取得的由香港大學(xué)支付并在中國(guó)香港納稅的收入，可從2020年1月1日起3年內(nèi)，在內(nèi)地享受免稅待遇。

目前，在中國(guó)與100多個(gè)國(guó)家及地區(qū)簽訂的避免雙重征稅協(xié)定中，有超過80個(gè)國(guó)家及地區(qū)的協(xié)定包含“教師及研究人員”條款，相關(guān)免稅條件及免稅期限有所差異。比如，中美稅收協(xié)定給予符合條件的個(gè)人累計(jì)不超過3年的免稅待遇。在此期間，如果個(gè)人中止教學(xué)或研究活動(dòng)并離開中國(guó)，則免稅期計(jì)算中止，從其為教學(xué)或研究活動(dòng)返回中國(guó)時(shí)繼續(xù)累計(jì)。中德稅收協(xié)定規(guī)定，符合條件的個(gè)人由于教學(xué)或研究目的而取得的來(lái)源于中國(guó)以外的報(bào)酬可以免稅，免稅期為2年。如果個(gè)人在中國(guó)停留期超過了2年，則相應(yīng)的收入應(yīng)從抵達(dá)之日起納稅。

因此，筆者建議享受協(xié)定待遇的教研人員，須結(jié)合自身情況，合理判斷是否符合享受免稅待遇的條件。比如，所在單位是否屬于政府承認(rèn)的教育機(jī)構(gòu)或科研機(jī)構(gòu)、個(gè)人的稅收居民身份、所從事活動(dòng)范圍是否符合免稅條件以及報(bào)酬發(fā)放方式是否符合規(guī)定要求等。

（作者：畢馬威中國(guó)稅務(wù)合伙人）

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