●支持疫情防控和復(fù)工復(fù)產(chǎn)的稅收政策所體現(xiàn)的注重針對(duì)性、時(shí)效性與系統(tǒng)性，為今后政策制定提供了有益借鑒

●稅收政策是否符合客觀實(shí)際，是否能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，需要在實(shí)施中加以檢驗(yàn)并根據(jù)形勢(shì)變化適時(shí)調(diào)整

●“非接觸式”辦稅 、容缺辦稅等應(yīng)對(duì)疫情防控的舉措具有普遍推行的價(jià)值，應(yīng)從應(yīng)時(shí)之舉轉(zhuǎn)為常態(tài)化的政策與制度

新冠肺炎疫情發(fā)生后，中央及時(shí)出臺(tái)了支持一線疫情防控、減輕企業(yè)社保費(fèi)負(fù)擔(dān)、降低小微企業(yè)和個(gè)體工商戶增值稅征收率，提高出口產(chǎn)品退稅率等系列稅收政策，對(duì)支持疫情防控和復(fù)工復(fù)產(chǎn)發(fā)揮了積極的作用，社會(huì)反響良好。稅收政策的實(shí)施也引發(fā)了筆者諸多的思考，從中獲得有益啟示。

思考之一：提高稅收政策的針對(duì)性、時(shí)效性與系統(tǒng)性對(duì)于有效實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)至關(guān)重要。稅收政策是否能有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)，必須著力提高其針對(duì)性、時(shí)效性與系統(tǒng)性，這也是此次應(yīng)對(duì)疫情防控、支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)系列稅收政策的成功經(jīng)驗(yàn)。首先，稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)速度快，具有較強(qiáng)時(shí)效性。疫情發(fā)生之初，中央就及時(shí)決策，財(cái)稅部門迅速制定并下發(fā)具體政策規(guī)定和操作辦法。其次，稅收優(yōu)惠政策從“人、財(cái)、物”諸方面發(fā)力，引導(dǎo)、支持全社會(huì)形成抗擊疫情和復(fù)工復(fù)產(chǎn)的強(qiáng)大合力，稅收政策具有較強(qiáng)的針對(duì)性。在“人”即人力資源保障上，對(duì)參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者取得的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅。在“物”即防疫物資的保障上，對(duì)生產(chǎn)疫情防控重點(diǎn)保障物資的企業(yè)和運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資的企業(yè)給予增值稅方面的優(yōu)惠。在“財(cái)”即動(dòng)員全社會(huì)捐贈(zèng)財(cái)物上，對(duì)企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益組織、縣級(jí)以上人民政府或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除；為支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)，確保人民群眾生活穩(wěn)定，對(duì)受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)和所有的小規(guī)模納稅人、個(gè)體工商戶等都有針對(duì)性極強(qiáng)的增值稅等支持政策。最后，多稅種費(fèi)種減免、稅收優(yōu)惠與延期申報(bào)、延期納稅、優(yōu)化納稅服務(wù)措施并用，使得稅收支持政策具有較強(qiáng)的系統(tǒng)性，發(fā)揮了政策的合力。稅收在凝聚全社會(huì)抗擊疫情、復(fù)工復(fù)產(chǎn)的決心和力量上發(fā)揮了十分重要的作用。如何使稅收政策具有強(qiáng)大的生命力，更好地實(shí)現(xiàn)價(jià)值目標(biāo)，這次支持疫情防控和復(fù)工復(fù)產(chǎn)的稅收政策所充分體現(xiàn)的注重針對(duì)性、時(shí)效性與系統(tǒng)性為今后制定稅收政策提供了有益的借鑒。

思考之二：對(duì)稅收政策應(yīng)在實(shí)施中跟蹤問(wèn)效并根據(jù)形勢(shì)的發(fā)展變化適時(shí)調(diào)整。稅收政策是否符合客觀實(shí)際，是否能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的政策目標(biāo)，需要在實(shí)施中加以檢驗(yàn)。因此，對(duì)出臺(tái)的每一項(xiàng)稅收政策進(jìn)行實(shí)施后的評(píng)估和跟蹤問(wèn)效非常必要。從筆者最近到基層調(diào)研的情況來(lái)看，這次出臺(tái)的稅收政策總體效果不錯(cuò)，基本滿足了防控疫情和復(fù)工復(fù)產(chǎn)的需要。但筆者也發(fā)現(xiàn)，如何使稅收優(yōu)惠政策在支持防疫和復(fù)工復(fù)產(chǎn)上的作用發(fā)揮得更充分，還有值得研究和改進(jìn)的地方。比如，從免稅的范圍看，對(duì)生活服務(wù)業(yè)從2020年1月起免征增值稅，物業(yè)管理始終服務(wù)于基層抗疫一線，抗疫投入的費(fèi)用較多，由于物業(yè)管理在稅目歸類上屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”而非“生活服務(wù)業(yè)”，未能納入增值稅的免稅范圍。又如，從增值稅免稅操作看，由于現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅的，不能開具專用發(fā)票，開具專用發(fā)票就必須對(duì)整個(gè)免稅項(xiàng)目（不管是否開具專用發(fā)票）都要放棄免稅，對(duì)于享受免征增值稅的運(yùn)輸重點(diǎn)保障物資的交通運(yùn)輸企業(yè)和住宿業(yè)，往往應(yīng)部分服務(wù)的購(gòu)買者的迫切要求不得不提供專用發(fā)票，致使部分納稅人整個(gè)運(yùn)輸、住宿業(yè)務(wù)都不能享受免稅，從而削弱了優(yōu)惠政策的效應(yīng)。建議財(cái)政部和稅務(wù)總局在對(duì)防疫稅收政策進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)估的基礎(chǔ)上充分考慮防疫的特殊性、階段性與緊迫性特征而加以完善。

稅收政策應(yīng)隨著政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化而相應(yīng)調(diào)整。當(dāng)前，疫情形勢(shì)有了新的變化，我國(guó)疫情防控階段性成效進(jìn)一步鞏固，復(fù)工復(fù)產(chǎn)取得重要進(jìn)展，經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行秩序加快恢復(fù)，而國(guó)際疫情持續(xù)蔓延，世界經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險(xiǎn)加劇。因此，應(yīng)對(duì)疫情和復(fù)工復(fù)產(chǎn)的政策下一步應(yīng)根據(jù)形勢(shì)的變化作相應(yīng)的調(diào)整。充分分析、評(píng)估全球疫情對(duì)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響，調(diào)整稅收優(yōu)惠的領(lǐng)域、方式與力度，在暢通產(chǎn)業(yè)循環(huán)、市場(chǎng)循環(huán)，擴(kuò)大國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上發(fā)揮稅收的作用。同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整進(jìn)出口稅收政策，最大限度地減輕國(guó)際疫情蔓延對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不利影響。

思考之三：對(duì)具有普遍適用價(jià)值和可全面拓展復(fù)制的支持防疫的稅收政策和管理措施，應(yīng)從應(yīng)時(shí)之舉轉(zhuǎn)化為常態(tài)化的政策與制度。為了在疫情期間確保納稅人安全和方便快捷辦稅，國(guó)家稅務(wù)總局就納稅申報(bào)、出口退稅辦理、發(fā)票領(lǐng)用等涉稅事項(xiàng)推出了系列“非接觸式”辦稅繳費(fèi)措施。推行容缺辦理的方式，對(duì)納稅人、繳費(fèi)人提供的相關(guān)資料不齊全但不影響實(shí)質(zhì)性審核的，經(jīng)納稅人書面承諾，可暫緩提交紙質(zhì)資料而先行辦理，較好地滿足了納稅人的特殊時(shí)期安全、高效辦稅的需要，得到納稅人和社會(huì)各界的普遍點(diǎn)贊。“非接觸式”辦稅、容缺辦稅的理念與具有創(chuàng)造性的舉措對(duì)未來(lái)改進(jìn)、優(yōu)化稅收管理和納稅服務(wù)具有借鑒意義。一些應(yīng)對(duì)疫情防控的非常之舉具有普遍推行的價(jià)值，通過(guò)創(chuàng)造條件可以固化為涉稅事項(xiàng)辦理的常態(tài)化措施。應(yīng)以此次應(yīng)對(duì)疫情出臺(tái)優(yōu)化納稅服務(wù)系列舉措取得成功經(jīng)驗(yàn)為契機(jī)，在引導(dǎo)納稅人充分利用電子稅務(wù)局辦稅，實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化辦稅、“非接觸式”辦稅，全力提高辦稅效率上邁出更大的步伐。

這次支持疫情防控和復(fù)工復(fù)產(chǎn)的稅收政策中有一條重要的措施是將小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶增值稅的征收率從3%降到1%（湖北省免稅），這不僅有力地支持了這一群體在疫情防控期間有效應(yīng)對(duì)疫情，增強(qiáng)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，也是有效解決長(zhǎng)期以來(lái)這一群體由于增值稅征收率偏高所帶來(lái)的稅基不透明、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)較大等諸多問(wèn)題的一種嘗試。疫情防控結(jié)束后，不妨延續(xù)這一降低增值稅征收率的做法，待增值稅立法時(shí)通過(guò)增值稅實(shí)施條例予以法定，將這一應(yīng)對(duì)疫情防控的應(yīng)時(shí)之策轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)期的稅收制度，為完善增值稅，支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的發(fā)展作出制度貢獻(xiàn)。

（作者系國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局副局長(zhǎng)）

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