據(jù)《人民日?qǐng)?bào)》數(shù)據(jù)，截至北京時(shí)間4月12日16時(shí)，新冠肺炎疫情已蔓延至211個(gè)國(guó)家和地區(qū)。隨著全球疫情的擴(kuò)散蔓延，國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易受到嚴(yán)重影響，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨諸多新的挑戰(zhàn)。不少跨國(guó)企業(yè)現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策也因疫情受到?jīng)_擊。筆者認(rèn)為，跨國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善做好轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排——這不僅有助于企業(yè)順利渡過此次難關(guān)，而且有可能轉(zhuǎn)“危”為“機(jī)”，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

要點(diǎn)一：準(zhǔn)確判定虧損情況

存在關(guān)聯(lián)交易的情形下，企業(yè)發(fā)生的實(shí)際損益，經(jīng)常與其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的損益并不一致。如果企業(yè)的利潤(rùn)，是根據(jù)其實(shí)際承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理分配的，其承擔(dān)損失時(shí)，應(yīng)將相關(guān)損失的成因考慮在內(nèi)，并正確地將這些損失歸屬于相應(yīng)的功能和風(fēng)險(xiǎn)。因此，跨國(guó)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確判斷疫情造成的損失主要?dú)w屬于哪一個(gè)實(shí)體。

在進(jìn)行功能風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)合理判定虧損應(yīng)由一方承擔(dān)，還是由關(guān)聯(lián)方共同承擔(dān)。這不僅涉及每一實(shí)體的利潤(rùn)水平與稅負(fù)，而且涉及企業(yè)存續(xù)經(jīng)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展的更高層次需求。在這種情況下，跨國(guó)企業(yè)可以考慮采用以商業(yè)流程分析為基礎(chǔ)的“利潤(rùn)／虧損分割”驗(yàn)證方法，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方位審視，同時(shí)探索補(bǔ)償機(jī)制的可行性。

具體來說，補(bǔ)償機(jī)制可能包括是否改變關(guān)聯(lián)企業(yè)間有形資產(chǎn)交易的定價(jià)政策，調(diào)整向外國(guó)總部支付的特許權(quán)使用費(fèi)，與關(guān)聯(lián)企業(yè)開展資金融通交易，以及安排成本分?jǐn)偦蛱貏e利潤(rùn)補(bǔ)償?shù)取?/p>

要點(diǎn)二：重新審閱基準(zhǔn)分析

受疫情影響的跨國(guó)企業(yè)，應(yīng)對(duì)既往的基準(zhǔn)分析進(jìn)行重新審閱，判斷其適用性及合理性。

在這方面，跨國(guó)企業(yè)需要關(guān)注可比公司的選擇。尤其是對(duì)于運(yùn)用利潤(rùn)率法衡量常規(guī)生產(chǎn)或分銷回報(bào)的企業(yè)來說，可比公司如何選擇是一個(gè)難題。這主要是因?yàn)椋捎谛袠I(yè)特性不同，不同企業(yè)間，受此次新冠肺炎疫情的影響程度可能存在明顯差異。某些行業(yè)受到的沖擊，要比其他行業(yè)更加嚴(yán)重，例如零售業(yè)、服務(wù)業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)等。因此，企業(yè)可通過選擇特定的可比公司，反映出疫情對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的影響。

值得關(guān)注的是，如果可比公司處于不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，或處于不同的經(jīng)濟(jì)周期，那么數(shù)據(jù)的差異將會(huì)影響基準(zhǔn)分析的可靠性。因此，跨國(guó)企業(yè)可考慮使用可比公司歷史相似時(shí)期的數(shù)據(jù)作為佐證。

在可比公司選擇中，側(cè)重功能可比還是行業(yè)可比，將決定目標(biāo)公司與基準(zhǔn)數(shù)據(jù)的系統(tǒng)性差異。功能可比性保證了企業(yè)功能的相似，這使得處于不同發(fā)展階段的企業(yè)也能保持可比性。當(dāng)企業(yè)選擇功能可比，需要考慮是否針對(duì)行業(yè)差異進(jìn)行調(diào)整，以及如何調(diào)整等問題。反之，行業(yè)可比能夠通過關(guān)注特定行業(yè)的可比公司，衡量疫情對(duì)不同行業(yè)的不同經(jīng)濟(jì)影響。如果選擇行業(yè)可比，則需要通過銷量下降程度等定量篩選，選擇最相關(guān)的公司進(jìn)行比較。

尤其需要注意的是，當(dāng)前疫情正在全球不同經(jīng)濟(jì)體間蔓延，由于各國(guó)采取的應(yīng)對(duì)措施不同，疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響也有明顯差異，因此，企業(yè)應(yīng)盡量選擇本地公司進(jìn)行基準(zhǔn)分析。這種方法更有助于比較分析受測(cè)方與可比公司受疫情影響的程度。

要點(diǎn)三：考慮特殊因素分析

特殊因素分析是針對(duì)企業(yè)盈利能力衰減而進(jìn)行的解釋說明。如果企業(yè)并非由于不合理的關(guān)聯(lián)交易而發(fā)生了虧損，那么，企業(yè)應(yīng)該分析和記錄合理的商業(yè)理由，為其轉(zhuǎn)讓定價(jià)的具體安排和結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證和解釋。

舉例來說，A公司是一家汽車銷售企業(yè)，主要從關(guān)聯(lián)方B公司處購(gòu)進(jìn)汽車并對(duì)外銷售。受地震影響，某個(gè)汽車關(guān)鍵部件無法按時(shí)供應(yīng)，導(dǎo)致B公司的供應(yīng)鏈出現(xiàn)嚴(yán)重問題，進(jìn)而影響了A公司的銷售。這種情況下，對(duì)受測(cè)方A公司來說，若能夠證明與位于其他地方的可比公司相比，A公司所受到的影響有其地域特殊性，那么，其產(chǎn)生的損失就很可能與轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排無關(guān)。

要想證明跨國(guó)企業(yè)的虧損與其轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策無關(guān)，就需要證明企業(yè)經(jīng)歷同樣的困境。在新冠肺炎疫情影響下，跨國(guó)企業(yè)可針對(duì)當(dāng)前的行業(yè)銷售狀況、價(jià)格趨勢(shì)和成本構(gòu)成等項(xiàng)目進(jìn)行說明。


 

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