積極的財(cái)政政策要更加積極有為，稅收政策的出臺(tái)重在針對(duì)性和有效性。減稅力度和規(guī)模要注意財(cái)政承受能力，政策出臺(tái)頻率應(yīng)考慮稅收的確定性和相對(duì)穩(wěn)定性的內(nèi)在要求。

自新冠肺炎疫情暴發(fā)以來(lái)，我國(guó)政府采取果斷的疫情防控措施，及時(shí)推出一系列助力疫情防控和復(fù)工復(fù)產(chǎn)的財(cái)稅經(jīng)濟(jì)政策，成效顯著：國(guó)內(nèi)疫情防控向好態(tài)勢(shì)進(jìn)一步鞏固，復(fù)工復(fù)產(chǎn)正在逐步接近或達(dá)到正常水平。據(jù)工信部監(jiān)測(cè)，截至4月21日，全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)平均開(kāi)工率和復(fù)崗率分別回升至99.1%和95.1%。另?yè)?jù)4月29日國(guó)家稅務(wù)總局新聞發(fā)布會(huì)披露，從增值稅發(fā)票開(kāi)票金額反映出，4月底全國(guó)企業(yè)銷(xiāo)售收入與去年可比口徑相比已達(dá)94.8%，全國(guó)制造業(yè)銷(xiāo)售收入更是達(dá)到去年可比口徑的99.1%。

同時(shí)必須看到，受疫情影響，我國(guó)第一季度國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）同比下降6.8%，全國(guó)稅收收入下降16.4%，財(cái)政赤字將大幅增加。從國(guó)際上看，目前國(guó)際疫情形勢(shì)依然嚴(yán)峻，發(fā)展態(tài)勢(shì)尚存諸多不確定性，世界經(jīng)濟(jì)面臨巨大的衰退風(fēng)險(xiǎn)。

面對(duì)復(fù)雜的國(guó)內(nèi)外形勢(shì)，4月17日中央政治局會(huì)議指出，“當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)前所未有，必須充分估計(jì)困難、風(fēng)險(xiǎn)和不確定性”，強(qiáng)調(diào)“要以更大的宏觀政策力度對(duì)沖疫情影響，積極的財(cái)政政策要更加積極有為”。稅收政策是財(cái)政政策的重要組成部分，是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要杠桿，在應(yīng)對(duì)疫情和助力復(fù)工復(fù)產(chǎn)中發(fā)揮了重要的作用。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，2020年第一季度全國(guó)減稅降費(fèi)規(guī)模已達(dá)7428億元，其中2020年新出臺(tái)支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的稅費(fèi)優(yōu)惠政策新增減稅降費(fèi)3182億元；2019年更大規(guī)模減稅降費(fèi)政策在2020年繼續(xù)實(shí)施形成的減稅降費(fèi)4246億元。4月以來(lái)，國(guó)家又陸續(xù)出臺(tái)了擴(kuò)大汽車(chē)消費(fèi)、延長(zhǎng)實(shí)施普惠金融、西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠和小微企業(yè)增值稅減免等政策。5月6日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定允許小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)延緩繳納所得稅，延長(zhǎng)支持疫情防控保供相關(guān)稅費(fèi)政策實(shí)施期限等政策，還強(qiáng)調(diào)“今年在宏觀政策方面因時(shí)因勢(shì)還會(huì)推出新的舉措”。筆者認(rèn)為，減稅政策并非項(xiàng)數(shù)越多越好，重在政策的針對(duì)性和有效性。減稅力度和規(guī)模要注意財(cái)政承受能力，政策出臺(tái)頻率應(yīng)考慮稅收的確定性和相對(duì)穩(wěn)定性的內(nèi)在要求。

“后疫情”時(shí)期稅收政策的選擇應(yīng)考慮以下四個(gè)方面：

進(jìn)一步為受疫情影響的企業(yè)紓困，包括受境外疫情影響的企業(yè)。一般性稅收減免政策減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，這對(duì)因疫情而停工停產(chǎn)、減工減產(chǎn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，并不能彌補(bǔ)其損失和解決現(xiàn)金流動(dòng)性問(wèn)題。對(duì)此，可以考慮在延長(zhǎng)虧損往后結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的基礎(chǔ)上，對(duì)受疫情影響嚴(yán)重地區(qū)的中小企業(yè)，允許2020年的虧損往前結(jié)轉(zhuǎn)1年~2年，而且虧損允許按季核算，也就是第一季度產(chǎn)生的虧損即可以往前結(jié)轉(zhuǎn)沖抵以前年度的應(yīng)稅所得，使得企業(yè)有可能獲得退稅而增加現(xiàn)金流入。對(duì)受境外疫情影響嚴(yán)重的外貿(mào)企業(yè)（含以出口為主的生產(chǎn)企業(yè)），跨境運(yùn)輸、旅游等服務(wù)企業(yè)，以及對(duì)外投資企業(yè)，有必要給予一定的困難減免；對(duì)受疫情影響重大的困難企業(yè)，可按地區(qū)或按營(yíng)業(yè)收入同比下降幅度劃分，允許進(jìn)一步延期納稅，如明確延期至2020年底。對(duì)放棄延期或在最后期限前提前繳稅的納稅人，給予一定的鼓勵(lì)。

鼓勵(lì)投資、促進(jìn)消費(fèi)，應(yīng)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險(xiǎn)，確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。在積極落實(shí)現(xiàn)行穩(wěn)就業(yè)、促內(nèi)需的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，一方面可以考慮對(duì)2020年~2021年新增投資實(shí)施投資抵免優(yōu)惠以鼓勵(lì)投資，對(duì)疫情期間帶薪停崗職員的工薪支出按一定比例（50%~100%）抵免企業(yè)應(yīng)納稅款，以補(bǔ)償企業(yè)在疫情停產(chǎn)期間仍照常支付職工工資的損失；另一方面研究實(shí)施進(jìn)一步的車(chē)輛購(gòu)置稅減免政策，引導(dǎo)和鼓勵(lì)環(huán)保型汽車(chē)消費(fèi)。一種比較簡(jiǎn)單且為消費(fèi)者所熟悉，因而容易被接受的選擇方案是恢復(fù)對(duì)1.6升以下小排量乘用車(chē)減半征收車(chē)購(gòu)稅政策1年。同時(shí)，對(duì)高檔車(chē)、高排量車(chē)、高污染車(chē)的車(chē)輛購(gòu)置稅稅率從10%提高至15%。從長(zhǎng)期看，應(yīng)研究根據(jù)環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)按5%（環(huán)保型）、10%（大眾型）、15%（污染型）征收車(chē)輛購(gòu)置稅。在機(jī)動(dòng)車(chē)消費(fèi)稅沒(méi)有改在消費(fèi)（零售）環(huán)節(jié)征收從而與車(chē)輛購(gòu)置稅合并前，車(chē)輛購(gòu)置稅的差異化政策對(duì)引導(dǎo)、促進(jìn)機(jī)動(dòng)車(chē)消費(fèi)的效果要比調(diào)整汽車(chē)消費(fèi)稅的效果更直接有效。

關(guān)注財(cái)政承受能力，注重稅收的可持續(xù)發(fā)展。疫情期間，迫切需要采取有針對(duì)性的救助措施，增稅自然不合時(shí)宜。長(zhǎng)期來(lái)看，受疫情影響，“減收增支”會(huì)造成很大的財(cái)政缺口。這種因突發(fā)性公共事件造成的財(cái)政缺口，主要通過(guò)提高財(cái)政赤字率和增發(fā)特別國(guó)債來(lái)暫時(shí)彌補(bǔ)。但這不應(yīng)成為提高財(cái)政赤字率的借口，一般財(cái)政收支缺口形成的赤字仍然需要嚴(yán)格控制。財(cái)政缺口的擴(kuò)大，短期內(nèi)對(duì)組織收入部門(mén)提高征管效率、穩(wěn)定政府收入的需求會(huì)很迫切；長(zhǎng)期則需要從政策上研究增收途徑，以逐步消化財(cái)政缺口，讓突增的財(cái)政赤字率逐步回歸到和控制在正常水平。例如，清理增值稅優(yōu)惠政策，盡可能擴(kuò)大增值稅稅基，并保持增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率的穩(wěn)定。目前，受疫情影響，企業(yè)面臨很大困難，刺激內(nèi)需也很迫切，因此社會(huì)上降低增值稅稅率的呼聲依然比較高。但筆者認(rèn)為，經(jīng)過(guò)營(yíng)改增和增值稅的兩次下調(diào)稅率，減稅空間已經(jīng)較為有限，考慮到財(cái)政承受能力，特別是這次疫情深刻地提醒我們，保障財(cái)政能力非常重要，增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率不宜進(jìn)一步下調(diào)。況且，我國(guó)增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率雖為13%，但實(shí)際上，這主要限于貨物產(chǎn)品。對(duì)于消費(fèi)性服務(wù)業(yè)，其主要稅率為6%——對(duì)服務(wù)業(yè)而言，它才是標(biāo)準(zhǔn)稅率。穩(wěn)定增值稅稅率對(duì)穩(wěn)定財(cái)力具有重要意義。

研究實(shí)施數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策，適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的趨勢(shì)。關(guān)注跟蹤經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅問(wèn)題的工作進(jìn)展和國(guó)際上數(shù)字服務(wù)稅動(dòng)態(tài)，提前研究我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅政策，在積極促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的基礎(chǔ)上，確保稅收的同步增長(zhǎng)。

（作者系國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所理論室主任）

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