前不久，某地稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，甲公司有一筆交易未按規(guī)定繳納印花稅。

2019年，甲公司與乙公司簽訂合同，約定乙公司一次性支付5000萬元現(xiàn)金購買甲公司使用過的生產(chǎn)設(shè)備的所有權(quán)，雙方簽訂協(xié)議均未繳納印花稅。

檢查人員認(rèn)為，甲公司有關(guān)轉(zhuǎn)讓設(shè)備的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)為銷售行為，應(yīng)按“購銷合同”性質(zhì)繳納印花稅。

理由是，根據(jù)1988年施行的《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱“條例”）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。第二條規(guī)定，購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證，都是應(yīng)納稅憑證?！吨腥A人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第四條明確，“條例第二條所說的合同，是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法》《中華人民共和國(guó)涉外經(jīng)濟(jì)合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同”。由于經(jīng)濟(jì)合同法對(duì)產(chǎn)品沒有具體定義，產(chǎn)品可以理解為雙方交易的標(biāo)的物，對(duì)合同交易標(biāo)的物應(yīng)按合同所載的金額計(jì)稅貼花。在實(shí)務(wù)操作中，同類交易應(yīng)按合同標(biāo)注金額，按“購銷合同”性質(zhì)繳納印花稅。

另外，購銷合同反映了購買商品和銷售商品兩種行為。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）第三條規(guī)定，商品購銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同?？梢岳斫鉃?，只要轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)范了購買或銷售行為，就可視為購銷合同。

甲公司財(cái)務(wù)人員則認(rèn)為，轉(zhuǎn)讓設(shè)備交易不屬于條例規(guī)定的購銷合同，不需繳納印花稅。理由有二。

一是條例規(guī)范的購銷合同是依據(jù)經(jīng)濟(jì)合同法訂立的合同，不等同于1999年全國(guó)人大頒布的《中華人民共和國(guó)合同法》（以下簡(jiǎn)稱合同法）中的買賣合同，有關(guān)買賣合同僅限于產(chǎn)品買賣，不應(yīng)包括二手設(shè)備出售。甲公司購入生產(chǎn)設(shè)備的本意不是為了銷售而是作為固定資產(chǎn)入賬，處置的設(shè)備不是產(chǎn)品，不應(yīng)按“購銷合同”繳納印花稅。

二是雖然條例關(guān)于征稅范圍有兜底條款（見第二條），但有關(guān)表述中“合同”和“具有合同性質(zhì)的憑證”為并列關(guān)系，都受到前述購銷、加工承攬等的類別和范圍限制，即如果不屬于購銷等范圍，則無論簽署的是合同還是其他具有合同性質(zhì)的憑證，都無須繳納印花稅。文件本義并非要求對(duì)所有“具有合同性質(zhì)的憑證”都征收印花稅。否則，簽訂所有契約均需繳納印花稅，與印花稅正向列舉的原則相矛盾。而且對(duì)于非列舉的合同，無法確認(rèn)稅目及稅率，不具有操作性。

筆者認(rèn)為，出現(xiàn)這類爭(zhēng)議，與有關(guān)法條規(guī)定銜接不嚴(yán)密有關(guān)，應(yīng)通過明確相關(guān)規(guī)定予以徹底解決。

1999年，全國(guó)人大頒布合同法替代了經(jīng)濟(jì)合同法、涉外經(jīng)濟(jì)合同法。經(jīng)濟(jì)合同法第一章列舉購銷合同，對(duì)購銷合同作出定義；合同法第一章列舉買賣合同，對(duì)買賣合同作出不同于購銷合同的定義。而印花稅具有“正列舉”的特殊性，根據(jù)應(yīng)稅合同類型征收，其中“購銷合同”所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)合同法已作廢，而合同法中對(duì)于“購銷合同”只字未提，這容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

《中華人民共和國(guó)民法典（草案）》已于2019年12月發(fā)布，其中對(duì)合同法部分有重大修訂。恰逢印花稅立法正加快推進(jìn)，筆者建議印花稅立法時(shí)應(yīng)考慮同合同法相銜接，明確定義“購銷合同”，明確界定正列舉的應(yīng)稅項(xiàng)目。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局駐北京特派員辦事處）

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