編者按 近日，國家稅務(wù)總局無錫市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局在編寫銀行業(yè)稅收遵從指引的基礎(chǔ)上，根據(jù)行業(yè)特征、影響程度和易發(fā)程度，對銀行業(yè)各類交易的涉稅事項(xiàng)“標(biāo)星”（一星級到五星級）。本期重點(diǎn)選取租賃及裝修、取得抵押房產(chǎn)、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅三個(gè)較高星級稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合具體案例進(jìn)行分析，并提出有針對性的風(fēng)險(xiǎn)防控建議，供讀者參考。

日前，國家稅務(wù)總局無錫市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局聯(lián)合國家稅務(wù)總局無錫市梁溪區(qū)稅務(wù)局，共同舉辦銀行業(yè)稅收遵從指引發(fā)布暨稅收政策培訓(xùn)會議，會上正式發(fā)布的《銀行業(yè)稅收遵從指引》，受到無錫農(nóng)村商業(yè)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行無錫分行等18家與會銀行代表的好評。在此基礎(chǔ)上，無錫市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局根據(jù)行業(yè)特征、影響程度和易發(fā)程度，對銀行業(yè)各類交易的涉稅事項(xiàng)“標(biāo)星”（一星級到五星級），以方便當(dāng)?shù)劂y行迅速、準(zhǔn)確地鎖定風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，合規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理。據(jù)悉，該局2019年編寫的《大企業(yè)（房地產(chǎn)集團(tuán)）稅收遵從指引》和《大企業(yè)（房地產(chǎn)行業(yè)）稅收遵從指引》曾經(jīng)引發(fā)其他省市兄弟單位和房地產(chǎn)企業(yè)關(guān)注。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：

簽訂租賃和裝修合同未及時(shí)申報(bào)繳納印花稅

銀行為了方便客戶辦理業(yè)務(wù)，一般會在鬧市區(qū)、居民區(qū)等人流密集區(qū)域設(shè)立大量營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、自動(dòng)柜員機(jī)等，數(shù)量多、密度高、分布廣、安全性要求高。這就意味著銀行會發(fā)生大量租賃房屋、安裝設(shè)備、裝修等活動(dòng)。但是，一些銀行在與相關(guān)單位或個(gè)人簽訂租賃辦公用房合同、自助柜員機(jī)房合同、建筑安裝工程合同、裝修合同時(shí)，容易發(fā)生未及時(shí)足額繳納印花稅的風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)：★★★

標(biāo)星理由：該風(fēng)險(xiǎn)雖然行業(yè)特征較弱，影響程度較小，但是易發(fā)程度很高。

典型案例：

S銀行某營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)租賃了房屋，租期為2017年1月1日~2026年12月31日，共10年，約定每年的租金為35萬元。2017年2月，S銀行與某科技公司簽訂監(jiān)控安防設(shè)施安裝合同，合同金額為28萬元。該銀行在房屋租賃合同訂立的次月，按照1‰稅率繳納了印花稅350元，但其監(jiān)控安防設(shè)施安裝合同印花稅則沒繳納。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具了處理意見：S銀行房屋租賃合同應(yīng)補(bǔ)繳印花稅3150元、監(jiān)控安防設(shè)施安裝合同應(yīng)補(bǔ)繳印花稅84元。

風(fēng)控建議：

不少銀行認(rèn)為印花稅是“小稅種”，對相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重視不夠，少繳印花稅的風(fēng)險(xiǎn)頻頻發(fā)生，給企業(yè)公眾形象、納稅信用等都帶來了不良影響。對此，建議銀行內(nèi)部各部門都要更加重視印花稅潛在風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)部門間協(xié)作，定期核對“管理費(fèi)用—租賃費(fèi)”“管理費(fèi)用—裝修費(fèi)”“管理費(fèi)用—安裝費(fèi)”等明細(xì)科目；企業(yè)財(cái)稅人員要與具體經(jīng)辦租賃、裝修等業(yè)務(wù)的人員及時(shí)溝通，第一時(shí)間獲取并保存相關(guān)房產(chǎn)租賃合同、裝修安裝合同等，作為原始記賬憑證；在履約過程中支付第一筆租賃、裝修、安裝費(fèi)用時(shí)，要認(rèn)真檢查是否已按合同金額及適用稅率準(zhǔn)確繳納印花稅，不能按照實(shí)際支付的金額按年或按次申報(bào)納稅。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：

取得抵債房產(chǎn)、土地等未申報(bào)繳納相應(yīng)稅費(fèi)

實(shí)務(wù)中，借款人通過將房產(chǎn)、土地等向銀行抵押，進(jìn)行貸款的情況非常普遍，而借款人出現(xiàn)違約、不能按期償還到期本息的情況也比較常見。在這種情況下，銀行通常會將借款人因無力償還債務(wù)而抵押的房產(chǎn)提請法院判決。但是，不少銀行取得法院判決書，確認(rèn)房產(chǎn)、土地權(quán)屬后，卻忘記及時(shí)履行納稅義務(wù)，未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。

風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)：★★★★

標(biāo)星理由：該風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)特征明顯，影響程度大，易發(fā)程度為中等。

典型案例：

稅務(wù)人員在梳理G銀行涉稅資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)該銀行2013年12月通過法院判決，取得了S酒店價(jià)值1.66億元的建筑物，未申報(bào)契稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。稅務(wù)人員查詢相關(guān)司法判決書等資料后，發(fā)現(xiàn)經(jīng)W市中級人民法院于2013年12月17日裁定，S酒店的房地產(chǎn)及附著物、設(shè)施設(shè)備等歸G銀行所有。這就意味著，S酒店的房產(chǎn)權(quán)屬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，G銀行應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)稅費(fèi)。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對G銀行依法補(bǔ)征契稅498萬元，印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）8.3萬元；補(bǔ)征2014年度~2015年度房產(chǎn)稅287萬元，城鎮(zhèn)土地使用稅4.7萬元，并按規(guī)定加收滯納金。

風(fēng)控建議：

銀行在申請人民法院將借款人、擔(dān)保人的抵押資產(chǎn)進(jìn)行判決償還本息時(shí)，通常有兩種選擇：一是銀行不需要該資產(chǎn)，申請將抵押資產(chǎn)依法拍賣，以獲得的拍賣款來清償本息，不過拍賣的過程既復(fù)雜又漫長，法院裁定書中會明確銀行有優(yōu)先受償權(quán)；二是銀行需要該資產(chǎn)，或者經(jīng)公開拍賣后流拍，法院裁定書或者執(zhí)行書明確裁定該資產(chǎn)屬于銀行，這種情況下銀行就是直接受償，隨時(shí)可以憑執(zhí)行裁定書去產(chǎn)權(quán)登記機(jī)構(gòu)辦理權(quán)屬變更手續(xù)，資產(chǎn)的權(quán)屬就發(fā)生了改變，這就會涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

《物權(quán)法》規(guī)定，因人民法院、仲裁委員會的法律文書或者人民政府的征收決定等，導(dǎo)致物權(quán)設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓或者消滅的，自法律文書或者人民政府的征收決定等生效時(shí)發(fā)生效力。《契稅暫行條例細(xì)則》（財(cái)法字〔1997〕52號）規(guī)定，以土地、房屋權(quán)屬抵債，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣征稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）規(guī)定，購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

結(jié)合這些政策規(guī)定來看，當(dāng)銀行在處理抵債房產(chǎn)、土地等資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)與法務(wù)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行密切溝通與配合，取得司法判決文書后，要仔細(xì)驗(yàn)看判決的內(nèi)容是“優(yōu)先受償權(quán)”還是“直接受償”，若是“直接受償”，則應(yīng)及時(shí)履行納稅義務(wù)，在判決生效次月起準(zhǔn)確申報(bào)繳納契稅、房產(chǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：

跨地區(qū)經(jīng)營所得匯總納稅時(shí)少繳企業(yè)所得稅

銀行業(yè)管理架構(gòu)層級較多，一般分為總行、省市分行（區(qū)域分行、境外分行）、地市分行、縣區(qū)支行、分理處等。其中，境內(nèi)省市分行（區(qū)域分行）俗稱“一級分行”，有相對獨(dú)立的人事權(quán)、財(cái)務(wù)權(quán)，在稅務(wù)處理上一般視同為“二級機(jī)構(gòu)”，參與企業(yè)所得稅匯總納稅申報(bào)。如果二級機(jī)構(gòu)未能全面、準(zhǔn)確地對收入總額、不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除等進(jìn)行匯總歸集上報(bào)，將可能造成總機(jī)構(gòu)（總行）層面相關(guān)匯總數(shù)據(jù)失真，并形成錯(cuò)誤的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，影響總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠?jì)算，產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。中國工商銀行等部分企業(yè)，由于企業(yè)所得稅全額上繳中央國庫的銀行企業(yè)，不涉及此類風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)：★★★★★

標(biāo)星理由：該風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)特征強(qiáng)，影響程度大，易發(fā)程度高。

典型案例：

N銀行W市分行系一級分行，屬跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅申報(bào)的二級機(jī)構(gòu)。2017年，N銀行總行年度匯繳時(shí)提供的企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表顯示：總機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額為209700萬元，總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~52425萬元，總機(jī)構(gòu)集中分配所得稅額52425萬元，分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~104850萬元；W市分行按照營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算得出分配比例為5.66%，繳納分配所得稅額5935萬元。2019年3月，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，W市分行2017年度申報(bào)的資產(chǎn)損失里有總計(jì)金額為344.85萬元的個(gè)人信用卡透支損失，不符合稅法規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)向N銀行總行確認(rèn)后，出具檢查結(jié)論：W市分行應(yīng)補(bǔ)繳2017年度企業(yè)所得稅43.1萬元，其余43.1萬元由其總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納。

風(fēng)控建議：

總體來看，銀行業(yè)管理層級較多，納稅主體較多，存在跨地區(qū)經(jīng)營情況，企業(yè)所得稅就會存在跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅申報(bào)的情況。實(shí)務(wù)中，一些分行的辦稅人員認(rèn)為，企業(yè)所得稅的申報(bào)以總行為主，跟自己關(guān)系不大，對相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視。

根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號，以下簡稱57號文件）規(guī)定，匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素，計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?/p>

為防范此類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，建議銀行在總機(jī)構(gòu)層面全面把控，建立嚴(yán)密的匯總納稅企業(yè)所得稅內(nèi)控制度。總機(jī)構(gòu)要對合并報(bào)表后的收入、不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除等全面核算，尤其要對二級機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目重點(diǎn)核對。二級機(jī)構(gòu)的辦稅人員也應(yīng)高度重視匯總納稅中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)主動(dòng)性?？倷C(jī)構(gòu)在匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額時(shí)，要嚴(yán)格按照57號文件的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行總分機(jī)構(gòu)間所得稅分?jǐn)偫U納，切實(shí)防范相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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