深化市場化改革，稅收上就應(yīng)努力減少“稅收楔子”對(duì)市場機(jī)制運(yùn)行的干擾。“將部分品目消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移”的改革設(shè)想理論上有助于實(shí)現(xiàn)這種要求。

2020年5月18日，中共中央、國務(wù)院《關(guān)于新時(shí)代加快完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的意見》明確指出：“必須進(jìn)一步解放思想，堅(jiān)定不移深化市場化改革，擴(kuò)大高水平開放，不斷在經(jīng)濟(jì)體制關(guān)鍵性基礎(chǔ)性重大改革上突破創(chuàng)新”，表明我國新時(shí)代繼續(xù)積極推動(dòng)市場化改革不斷深化的堅(jiān)定決心。

克服現(xiàn)有體制存在的問題，進(jìn)一步深化市場化改革，關(guān)鍵在于必須不斷提升政府的治理能力與治理水平。在政府的經(jīng)濟(jì)邊界、政府間的責(zé)任邊界相對(duì)清晰的情況下，政府應(yīng)做的主要是通過營造公平的市場競爭環(huán)境或營商環(huán)境，放手讓各類市場主體在市場經(jīng)濟(jì)一般規(guī)律的作用下充分發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，從而達(dá)到“增強(qiáng)微觀主體活力”“進(jìn)一步激發(fā)全社會(huì)創(chuàng)造力和市場活力”的結(jié)果。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，征納稅關(guān)系是政府與納稅人之間最基本的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也是政府與微觀經(jīng)濟(jì)主體聯(lián)系的重要橋梁，因而稅收對(duì)市場化改革具有深刻的影響。黨的十八屆三中全會(huì)將財(cái)政定位為“國家治理的基礎(chǔ)與重要支柱”，而稅收無疑又是財(cái)政定位實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)與支柱。稅收作為國家的一種非直接償還的強(qiáng)制性征收，作為納稅人消費(fèi)公共商品支付的價(jià)格，稅目的增減、稅率的調(diào)整、稅收優(yōu)惠的實(shí)施，都將對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生影響，由此影響納稅人的行為，進(jìn)而對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生影響。因此，稅收作為“文明的對(duì)價(jià)”在經(jīng)濟(jì)生活中不可能缺席、也無從避免的情況下，如何在獲得必要的財(cái)政收入的同時(shí)，盡可能減少稅收對(duì)市場主體決策產(chǎn)生的扭曲或阻滯作用，讓市場真正在配置資源中起決定性作用，在進(jìn)一步深化市場化改革中，必須受到充分重視。換言之，深化市場化改革，稅收就應(yīng)努力減少“稅收楔子”對(duì)市場機(jī)制運(yùn)行的干擾。2019年10月9日國務(wù)院印發(fā)《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》及2020年5月18日中共中央、國務(wù)院《關(guān)于新時(shí)代加快完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的意見》中提出的“將部分品目消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移”的改革設(shè)想，理論上就有助于實(shí)現(xiàn)這種要求。

具體來看，就消費(fèi)稅在全部稅收收入中的排位而言，該稅種僅次于增值稅和企業(yè)所得稅，位居第三位，就體量而言，消費(fèi)稅則遠(yuǎn)不能與前二者相提并論。但消費(fèi)稅作為對(duì)特定消費(fèi)的課稅，具有對(duì)不宜消費(fèi)、宜少消費(fèi)，及選擇性對(duì)非生活必需的消費(fèi)能力強(qiáng)者征稅的特性。將消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移，即在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，其優(yōu)越性表現(xiàn)在：一是有助于地方政府獲得提供地方公共產(chǎn)品與服務(wù)的成本補(bǔ)償，更好地改善消費(fèi)環(huán)境與營商環(huán)境，推動(dòng)形成“人員、企業(yè)積聚—消費(fèi)增加—政府增收—政府服務(wù)水平提升—消費(fèi)環(huán)境改善、營商環(huán)境友好—居民、企業(yè)落戶增加”的良性循環(huán)，真正轉(zhuǎn)變政府職能。二是消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移，微觀經(jīng)濟(jì)主體直接受益。生產(chǎn)企業(yè)可以大量減少因墊付消費(fèi)稅而導(dǎo)致的企業(yè)資金占用，有助于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品研發(fā)與可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)一步增強(qiáng)市場主體活力。三是有利于政府在對(duì)受全球疫情沖擊的企業(yè)繼續(xù)大規(guī)模減負(fù)的同時(shí)，從自然人納稅人處尋求財(cái)政收支平衡。企業(yè)是承擔(dān)創(chuàng)造財(cái)富、進(jìn)行創(chuàng)新、安置就業(yè)等諸多社會(huì)責(zé)任的微觀經(jīng)濟(jì)主體，在當(dāng)前“受全球疫情沖擊，世界經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重衰退，產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈循環(huán)受阻，國際貿(mào)易投資萎縮，大宗商品市場動(dòng)蕩。國內(nèi)消費(fèi)、投資、出口下滑，就業(yè)壓力顯著加大，企業(yè)特別是中小微企業(yè)困難凸顯”的情況下，亟須繼續(xù)給企業(yè)減稅，給要素松綁。為此，2020年政府工作報(bào)告的最新部署是為企業(yè)減負(fù)2.5萬億元，并強(qiáng)調(diào)“積極的財(cái)政政策要更加積極有為”。這意味著對(duì)企業(yè)、對(duì)個(gè)人所征稅費(fèi)收入下降或增長速度日益放緩，而財(cái)政支出剛性增加。由此，不僅涉及財(cái)政赤字的增加，更涉及財(cái)政缺口的彌補(bǔ)問題，或財(cái)政的可持續(xù)性發(fā)展問題。因此，在大規(guī)模減稅降費(fèi)的同時(shí)，亟須尋找對(duì)市場化改革干擾較少且更具普遍性的稅源。綜合來看，在新時(shí)代這一全新的歷史方位下，我國一方面面臨發(fā)展不平衡、不充分的主要矛盾，另一方面，隨著我國城鄉(xiāng)社會(huì)保障范圍的不斷擴(kuò)大，社會(huì)保障水平的不斷提升，以及脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的全面完成，消費(fèi)將釋放更大的力量，并成為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長的最為重要的力量。將消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移，可以在“大眾”消費(fèi)中獲取便利的“分散”稅收。并且，消費(fèi)水平及其消費(fèi)能力本身就是衡量不平衡、不充分程度的重要視角，消費(fèi)越多，消耗社會(huì)財(cái)富也就越多，對(duì)消費(fèi)多者多課稅，本身也是一種公平。此外，將消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)，有助于減少地方政府間的收入差距?？梢哉f，在既要取得適當(dāng)?shù)呢?cái)政收入維持社會(huì)治理必需，又要不妨礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展、不妨礙市場主體活力的情況下，消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移是當(dāng)下最佳選擇，可以一定程度上為新時(shí)代進(jìn)一步深化市場化改革從稅收上鋪平道路。

（作者系中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院教授）

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