民法典針對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題作出新規(guī)定，稅法相關(guān)制度也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，與之相協(xié)調(diào)。

5月28日，新中國(guó)第一部以法典命名的法律——《中華人民共和國(guó)民法典》（以下簡(jiǎn)稱“民法典”）問(wèn)世，中國(guó)特色社會(huì)主義法治建設(shè)進(jìn)入了新時(shí)期。民法在中國(guó)法律體系中占據(jù)著基礎(chǔ)性的地位，規(guī)范的內(nèi)容具有全局指導(dǎo)意義，民法典的頒布不僅進(jìn)一步鞏固了這一地位和指導(dǎo)意義，也將對(duì)包括稅法在內(nèi)的其他法律的制定與適用產(chǎn)生重要影響。作為社會(huì)主義法治建設(shè)的重要組成部分，中國(guó)稅收法治建設(shè)正處于關(guān)鍵時(shí)期，民法典對(duì)于推進(jìn)稅收法治建設(shè)具有重要的意義，需要特別關(guān)注。

民法典對(duì)稅收立法的示范意義

從立法形式上，民法典的出臺(tái)預(yù)示著中國(guó)開(kāi)始步入“法典”時(shí)代。不同于就諸多不同領(lǐng)域分別實(shí)施單行立法的模式，“法典”的立法模式覆蓋不同領(lǐng)域，體現(xiàn)出極強(qiáng)的綜合性和統(tǒng)領(lǐng)性。民法典的出臺(tái)，尤其是立法機(jī)關(guān)采取的總則編、各分編“兩步走”的立法思路，以及最終形成的“總則編+各分編”的法典結(jié)構(gòu)，為先行制定稅法總則，繼而制定各個(gè)稅法分則，并最終形成稅法典，提供了重要契機(jī)和可借鑒的立法經(jīng)驗(yàn)。

從立法內(nèi)容上，稅收立法、修法將伴隨中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代。民法典將社會(huì)主義核心價(jià)值觀注入民事法律制度的價(jià)值內(nèi)核之中，回應(yīng)人民群眾在民主、法治、公平、正義、安全、環(huán)境等方面日益增長(zhǎng)的要求。同時(shí)，民法典針對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題作出新規(guī)定，特別是協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系、化解人工智能發(fā)展帶來(lái)的矛盾沖突、強(qiáng)化互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代個(gè)人信息保護(hù)等。稅收立法、修法也應(yīng)當(dāng)將社會(huì)主義核心價(jià)值觀注入稅收法律制度的價(jià)值內(nèi)核之中，通過(guò)貫徹稅收法定、量能課稅以及法律確定性、誠(chéng)信與信賴?yán)姹Ｗo(hù)等原則，建構(gòu)或完善符合民主、法治、公平、正義等要求的課稅制度。稅收立法、修法也應(yīng)當(dāng)回應(yīng)環(huán)境保護(hù)的要求，建立綠色稅制。關(guān)注人工智能，促進(jìn)稅收征管的現(xiàn)代化，在“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式下加強(qiáng)納稅人涉稅信息的保護(hù)等。此外，針對(duì)當(dāng)前疫情防控工作，民法典在物權(quán)編、合同編等中特別引入了“疫情防控”相關(guān)條款。正在制定中的增值稅法也應(yīng)當(dāng)考慮，在稅收優(yōu)惠一章中引入疫情防控的相關(guān)規(guī)則。

民法典對(duì)稅收法制完善的意義

稅法中的應(yīng)稅行為由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或現(xiàn)象所構(gòu)成，課稅應(yīng)當(dāng)建立在民法對(duì)這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或現(xiàn)象規(guī)范的基礎(chǔ)上。這不僅是稅法與民法協(xié)調(diào)的需要，也是解決新興活動(dòng)或現(xiàn)象課稅難題的需要。

民法典在諸多制度和規(guī)則上存在創(chuàng)新和變化，稅法相關(guān)制度也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，與之相協(xié)調(diào)。民法總則在民事主體、民事權(quán)利客體、民事法律行為、民事責(zé)任制度方面存在諸多創(chuàng)新和變化。例如，自然人、法人和非法人組織新分類，對(duì)于許多稅種法中改變納稅人分類的規(guī)定具有參照意義。又如，網(wǎng)絡(luò)虛擬財(cái)產(chǎn)作為一種物權(quán)客體被加以保護(hù)，使得網(wǎng)絡(luò)虛擬財(cái)產(chǎn)的可稅性得以明確。再如，民事法律行為的成立和效力被詳細(xì)規(guī)定后，可以細(xì)化契稅等稅種在合同成立但尚未生效的情形納稅義務(wù)產(chǎn)生的規(guī)則。還有，個(gè)體工商戶等主體債務(wù)承擔(dān)范圍明確后，有助于完善稅收征管法關(guān)于追繳自然人所欠稅款的規(guī)定。民法制度的創(chuàng)新和變化主要體現(xiàn)在民法典分則編中，例如，婚姻家庭編根據(jù)共同生活標(biāo)準(zhǔn)對(duì)家庭成員進(jìn)行了界定，為個(gè)人所得稅附加扣除家庭成員范圍的界定以及未來(lái)以家庭為單位征管模式改革提供了重要依據(jù)。

民法典對(duì)許多新興活動(dòng)或現(xiàn)象進(jìn)行了規(guī)范，為相關(guān)課稅難題的解決奠定了基礎(chǔ)。這一點(diǎn)以電子商務(wù)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)最為典型。民法典建立起了有效的網(wǎng)絡(luò)交易規(guī)范，例如，明確了電子合同訂立和履行的特殊規(guī)則，特別是商品交付時(shí)間和服務(wù)提供時(shí)間，以及當(dāng)事人以數(shù)據(jù)電文等形式訂立合同時(shí)合同成立時(shí)間和成立地點(diǎn)的規(guī)則。這些區(qū)別于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下適用的新規(guī)則，為電子商務(wù)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下有關(guān)交易發(fā)生時(shí)間和地點(diǎn)的認(rèn)定提供了新的標(biāo)準(zhǔn)，也使得相關(guān)的課稅規(guī)則在納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間和征稅地的確定上有了借鑒的標(biāo)準(zhǔn)。

民法典對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的意義

民法典對(duì)稅法正確適用具有借鑒意義。為正確確定納稅義務(wù)、確保稅款的征收，稅法的適用需要借助民事法律制度，民法典中的諸多新規(guī)則對(duì)稅法的正確適用具有重要意義。例如，民法典合同編完善了代位權(quán)和撤銷權(quán)制度，增加了代位權(quán)行使的情形、實(shí)施規(guī)則和撤銷權(quán)行使的情形。根據(jù)稅收征管法，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)民法典行使代位權(quán)和撤銷權(quán)，可以更好地保護(hù)稅收債權(quán)。又如，民法典婚姻家庭編在遺產(chǎn)繼承方面，增加了在既有法定繼承又有遺囑繼承、遺贈(zèng)的情形下被繼承人稅款應(yīng)當(dāng)如何清償?shù)囊?guī)則，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)據(jù)此執(zhí)行?；橐黾彝ゾ庍€增加了相互有繼承關(guān)系的數(shù)人在同一事件中死亡且難以確定死亡時(shí)間的繼承規(guī)則，完善了代位繼承制度，以及增加了遺產(chǎn)管理人制度，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在這些特殊的繼承情形下確定稅款承擔(dān)者有了依據(jù)，便利了稅收征管。

稅收?qǐng)?zhí)法中應(yīng)注意對(duì)民事主體權(quán)利的保護(hù)。國(guó)家課稅權(quán)的行使應(yīng)當(dāng)在一定的邊界范圍內(nèi)，對(duì)民事主體的權(quán)利不得任意侵害。民法典以保護(hù)民事主體權(quán)利為主線，規(guī)定了大量民事主體權(quán)利。這些權(quán)利，在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中需要受到保護(hù)。例如，民法典首次引入了人格權(quán)編，突顯了對(duì)民事主體人格權(quán)的保護(hù)，包括生命權(quán)、身體權(quán)、健康權(quán)、名譽(yù)權(quán)、榮譽(yù)權(quán)和隱私權(quán)等。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法的過(guò)程中通常不會(huì)侵害到納稅人的這些權(quán)利，但是依然需要特別注意，避免對(duì)這些權(quán)利造成損害。

（作者系中國(guó)政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院財(cái)稅金融法研究所所長(zhǎng)）

桂林注冊(cè)公司，桂林代辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照，桂林代理記賬、桂林代辦公司、代辦公司注冊(cè)、變更、注銷、稅收籌劃、代辦各類許可證書(shū)、法律咨詢服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)。

客戶的滿意就是我們的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)！

桂林廣澤財(cái)務(wù)