在稅收實(shí)踐中，出現(xiàn)稅收爭(zhēng)議不可避免。大企業(yè)日益關(guān)注的稅收爭(zhēng)議主要有三種：一是跨境稅收爭(zhēng)議，二是跨區(qū)域稅收爭(zhēng)議，三是集團(tuán)內(nèi)部稅收爭(zhēng)議。一些大企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，協(xié)調(diào)處理稅收爭(zhēng)議的方法沒有最好的，只有適合的。

近日，某大企業(yè)就一項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)的具體執(zhí)行口徑，與子公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生爭(zhēng)議。多次溝通無(wú)果后，這家大企業(yè)向當(dāng)?shù)卮笃髽I(yè)稅收服務(wù)與管理部門表達(dá)了希望協(xié)調(diào)處理的訴求。后經(jīng)大企業(yè)稅收服務(wù)與管理部門協(xié)調(diào)，雙方很快達(dá)成一致。在實(shí)踐當(dāng)中，由于對(duì)交易性質(zhì)認(rèn)定不一致、稅收政策條款理解不一致和關(guān)鍵的交易事實(shí)認(rèn)定不一致等原因，企業(yè)難免會(huì)與境外稅務(wù)機(jī)關(guān)、成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生爭(zhēng)議。即便是集團(tuán)內(nèi)部，也可能產(chǎn)生一些涉稅爭(zhēng)議事項(xiàng)。有關(guān)專家表示，處理稅收爭(zhēng)議，最關(guān)鍵的是要找到適合的方法。

跨境協(xié)調(diào)：

做出恰當(dāng)?shù)谝环磻?yīng)

根據(jù)商務(wù)部“走出去”公共服務(wù)平臺(tái)境外投資企業(yè)（機(jī)構(gòu)）備案結(jié)果公開名錄，截至6月初，我國(guó)企業(yè)已在“一帶一路”沿線國(guó)家成立40260家境外投資企業(yè)（機(jī)構(gòu)）。如何協(xié)調(diào)好跨境稅務(wù)爭(zhēng)議，是這些“走出去”企業(yè)共同關(guān)心的話題。

今年年初，S上市公司某控股子公司W(wǎng)，收到澳大利亞稅務(wù)局出具的《納稅調(diào)整通知書》，引發(fā)社會(huì)各界關(guān)注。根據(jù)S公司發(fā)布的公告，經(jīng)審查，澳大利亞稅務(wù)局對(duì)W公司2015年度~2018年度的技術(shù)級(jí)鋰精礦交易價(jià)格及2018年度的化學(xué)級(jí)鋰精礦交易價(jià)格進(jìn)行了特別納稅調(diào)整，共計(jì)增加應(yīng)納稅額5200多萬(wàn)澳元（約合2.47億元人民幣）。S公司預(yù)計(jì)該事項(xiàng)將減少2019年度歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)約1.2億元人民幣。

隨著國(guó)際稅收規(guī)則的變化，各國(guó)反避稅調(diào)查趨嚴(yán)，加之各國(guó)稅制存在差異，“走出去”企業(yè)在東道國(guó)面臨稅務(wù)爭(zhēng)議的情況愈發(fā)常見。記者了解到，一些“走出去”企業(yè)在面臨境外稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查時(shí)，往往沒有充分準(zhǔn)備就做出第一反應(yīng)。有些企業(yè)反應(yīng)過(guò)激，在尚未找到有效證據(jù)和法律依據(jù)時(shí)，就盲目答復(fù)稅務(wù)機(jī)關(guān)，可能出現(xiàn)同一問題前后回答內(nèi)容不同，引發(fā)更多爭(zhēng)議。也有一些企業(yè)消極應(yīng)對(duì)，在沒有積極尋找證據(jù)、尋求專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或有關(guān)政府部門幫助的情況下，就補(bǔ)繳稅款并繳納罰款，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)，也造成了信譽(yù)損害。

“企業(yè)面對(duì)爭(zhēng)議的第一反應(yīng)，往往影響著爭(zhēng)議解決的速度和效果。”在金杜律師事務(wù)所合伙人葉永青看來(lái)，“走出去”企業(yè)有必要建立一套稅務(wù)爭(zhēng)議應(yīng)對(duì)機(jī)制，針對(duì)不同情況、不同形式的稅務(wù)調(diào)查，做出恰當(dāng)?shù)牡谝环磻?yīng)。

德勤中國(guó)資深顧問鄭兆偉介紹，近年來(lái)，一些國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理稅務(wù)爭(zhēng)議案件時(shí)，傾向于采用案頭審核的方式，即稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)申報(bào)提問，提問的內(nèi)容漸趨復(fù)雜。對(duì)于這種形式的調(diào)查，鄭兆偉建議企業(yè)在對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的提問做出答復(fù)前，需要結(jié)合交易業(yè)務(wù)的具體情況，梳理稅務(wù)資料，做好充分應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備后再做答復(fù)，避免無(wú)效溝通，耗費(fèi)不必要的人力和時(shí)間。

德勤中國(guó)稅務(wù)合伙人尹佩儀告訴記者，也有一些國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了對(duì)反避稅案件的審查力度，開展實(shí)地審核及調(diào)查，“走出去”企業(yè)應(yīng)當(dāng)引起重視。在與境外稅務(wù)機(jī)關(guān)面談前，企業(yè)可在專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的幫助下，自行組織一場(chǎng)模擬面談，就面談中可能出現(xiàn)的問題做出詳細(xì)整理，并結(jié)合實(shí)際情況明確回答思路。尤其需要注意的是，如果在面談過(guò)程中遇到不確定的事項(xiàng)，盡量謹(jǐn)慎答復(fù)或者選擇暫不答復(fù)，以免出現(xiàn)前后回答內(nèi)容不一致的情況。

葉永青同時(shí)提醒“走出去”企業(yè)，在陳述引發(fā)爭(zhēng)議的事實(shí)時(shí)，盡量保持客觀性，還原事件本身的情況。比如，不同國(guó)家和地區(qū)對(duì)同一類業(yè)務(wù)的稱呼有所差異。債務(wù)人將其依法享有的公司債權(quán)轉(zhuǎn)化為公司股權(quán)，用股權(quán)償還債權(quán)的行為，在我國(guó)約定俗成將其稱之為“債轉(zhuǎn)股”，但在一些國(guó)家可能會(huì)以“債權(quán)出資抵消”來(lái)表述該業(yè)務(wù)。建議企業(yè)在闡述爭(zhēng)議事實(shí)時(shí)，注意合理表述問題，盡量用東道國(guó)規(guī)范的說(shuō)法陳述業(yè)務(wù)情況，減少引發(fā)新爭(zhēng)議的可能。

實(shí)務(wù)中，存在東道國(guó)政府出于國(guó)際關(guān)系等原因，以明顯不合理的理由對(duì)“走出去”企業(yè)開展反避稅調(diào)查。此時(shí)，建議企業(yè)積極向外交部、國(guó)家稅務(wù)總局等政府部門尋求幫助，通過(guò)外交手段解決稅務(wù)爭(zhēng)議。

跨區(qū)域協(xié)調(diào)：

備好協(xié)調(diào)“工具箱”

跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)，是不少大企業(yè)的顯著特征之一，尤其在建筑業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等，跨區(qū)域項(xiàng)目十分常見。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，我國(guó)2019年僅建筑業(yè)企業(yè)就有103814家。不同區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同一政策的理解和執(zhí)行口徑均可能存在差異，協(xié)調(diào)跨區(qū)域稅務(wù)爭(zhēng)議，是這些大企業(yè)財(cái)稅總監(jiān)的重要工作之一。

最近，Z房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人趙先生就成功協(xié)調(diào)了一個(gè)跨區(qū)域稅務(wù)爭(zhēng)議。原來(lái)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，可能會(huì)發(fā)生“紅線外支出”。所謂“紅線外支出”就是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在國(guó)家有關(guān)部門審批的項(xiàng)目規(guī)劃外，承建道路、橋梁、公園、學(xué)校、醫(yī)院、綠化等設(shè)施發(fā)生的支出。實(shí)務(wù)中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通常會(huì)在兩種情況下發(fā)生“紅線外支出”。一種是在土地置換政府項(xiàng)目中，政府部門會(huì)將“紅線外項(xiàng)目”作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)的前置條件。另一種是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為促進(jìn)銷售，提升項(xiàng)目品質(zhì)而發(fā)生的“紅線外支出”。

趙先生告訴記者，土地增值稅相關(guān)法規(guī)列明的扣除項(xiàng)目中并未包含“紅線外支出”。由于第二種“紅線外支出”屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自發(fā)行為，因此不允許在計(jì)算土地增值稅增值額時(shí)進(jìn)行扣除。而對(duì)于第一種“紅線外支出”，如果在土地出讓合同中標(biāo)明“紅線外項(xiàng)目”屬于企業(yè)的義務(wù)，那么從實(shí)質(zhì)重于形式的角度來(lái)看，應(yīng)該將“紅線外支出”計(jì)入土地成本。由于目前沒有統(tǒng)一規(guī)定，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)自由裁量權(quán)執(zhí)行政策時(shí)，存在一定差異。比如湖北、廣西和海南等地明確規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外，承諾為政府或其他單位建設(shè)公共設(shè)施或其他工程所發(fā)生的支出，能提供與本項(xiàng)目存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的直接依據(jù)的，可以計(jì)入本項(xiàng)目扣除項(xiàng)目金額，否則不能扣除。江蘇、山西和山東等地出臺(tái)的相關(guān)文件中則指出，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的“紅線外支出”，一律不得在本項(xiàng)目土地增值稅清算時(shí)計(jì)算扣除。還有一些地方?jīng)]有對(duì)這個(gè)問題做出明確規(guī)定。

2019年，Z房地產(chǎn)企業(yè)在H省開發(fā)了一個(gè)房產(chǎn)項(xiàng)目，并發(fā)生了第一種“紅線外支出”。H省對(duì)此類支出能否在土地增值稅稅前扣除沒有做出明確規(guī)定，在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，趙先生和他的團(tuán)隊(duì)犯了難。為做出合規(guī)的稅務(wù)處理，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，趙先生決定通過(guò)稅企協(xié)商的方式解決這一問題。協(xié)商過(guò)程中，趙先生準(zhǔn)備了充分的書面材料，包括與政府簽訂的合同、會(huì)議紀(jì)要，證明企業(yè)發(fā)生的“紅線外支出”與項(xiàng)目有關(guān)聯(lián)。同時(shí)，還提供了其他地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)處理此類事項(xiàng)的文件，為當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供參考。最終，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)給出明確答復(fù)，企業(yè)就該項(xiàng)目發(fā)生的“紅線外支出”與項(xiàng)目有直接關(guān)聯(lián)，可以在土地增值稅稅前扣除。“有了稅務(wù)機(jī)關(guān)明確的答復(fù)，不但可以節(jié)省3000多萬(wàn)元的稅務(wù)支出，也避免發(fā)生稅務(wù)爭(zhēng)議。”趙先生說(shuō)。

記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)在遇到稅務(wù)爭(zhēng)議或需要協(xié)調(diào)的稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)，通常會(huì)把稅企協(xié)商作為首要選擇。與行政復(fù)議、提起訴訟等方式相比，稅企協(xié)商在時(shí)間、程序等方面具有一定的靈活性。同時(shí)，不少地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)都為大企業(yè)提供了協(xié)調(diào)稅務(wù)爭(zhēng)議的綠色通道，尤其是在面臨跨區(qū)域、跨業(yè)務(wù)部門的稅務(wù)問題時(shí)，通過(guò)稅企協(xié)商方式解決，可能更加高效、便捷。

金杜律師事務(wù)所合伙人葉永青表示，在稅企協(xié)商的過(guò)程中，企業(yè)既要準(zhǔn)備充分的證明材料，也要盡量保持客觀的立場(chǎng)。如果一味強(qiáng)調(diào)企業(yè)自身利益，堅(jiān)持從有利于企業(yè)的角度解決問題，稅企雙方可能很難取得共識(shí)，影響問題協(xié)調(diào)的效率和結(jié)果。“企業(yè)需要注意，協(xié)調(diào)稅務(wù)問題的最終目的，是獲得合規(guī)稅務(wù)處理的確定性。”葉永青說(shuō)。

葉永青提醒企業(yè)，在化解稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)，除了可以運(yùn)用非法律途徑外，行政復(fù)議、訴訟等法律救濟(jì)途徑同樣可以為企業(yè)尋求稅務(wù)處理的確定性，協(xié)調(diào)稅務(wù)問題提供有效幫助。他建議企業(yè)以正確的心態(tài)看待法律途徑，如果采用非法律方式無(wú)法有效解決現(xiàn)有問題，可盡早轉(zhuǎn)換思路，選擇其他途徑化解稅務(wù)爭(zhēng)議，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

記者了解到，一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)也在創(chuàng)新協(xié)調(diào)稅務(wù)爭(zhēng)議的方式，不斷充實(shí)稅務(wù)協(xié)調(diào)工具箱，為企業(yè)合規(guī)稅務(wù)處理提供確定性支持。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局國(guó)際稅收管理處處長(zhǎng)劉建華介紹，青島市稅務(wù)局制定了《非居民復(fù)雜涉稅事項(xiàng)集體會(huì)商工作管理規(guī)定》，明確提出基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在非居民稅收管理中，對(duì)達(dá)到集體會(huì)商標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)雜涉稅事項(xiàng)，須報(bào)市局集體研究決定最終處理意見。復(fù)雜涉稅事項(xiàng)主要包括常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定、受益所有人的認(rèn)定、青島市跨區(qū)（縣）的同類型或同行業(yè)非居民涉稅事項(xiàng)的統(tǒng)一、非居民企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理等。中國(guó)香港某知名酒店管理機(jī)構(gòu)就成功通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的會(huì)商制度，解決了旗下9家品牌酒店因特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)界定不同，導(dǎo)致的不同區(qū)域企業(yè)所得稅核定利潤(rùn)率不同的問題。

集團(tuán)內(nèi)協(xié)調(diào)：

把握管理集中度

記者通過(guò)全國(guó)企業(yè)信用查詢系統(tǒng)“企查查”搜索發(fā)現(xiàn)，目前全國(guó)有超過(guò)90萬(wàn)家的集團(tuán)公司。對(duì)于這些集團(tuán)公司而言，如何協(xié)調(diào)好集團(tuán)公司下屬公司之間在稅務(wù)管理事項(xiàng)上的關(guān)系，避免成員企業(yè)間稅務(wù)爭(zhēng)議的發(fā)生，是需要關(guān)注的重點(diǎn)。在實(shí)踐中，有些集團(tuán)公司對(duì)成員企業(yè)的稅務(wù)事項(xiàng)有絕對(duì)的話語(yǔ)權(quán)，但是有些集團(tuán)公司的成員企業(yè)在稅務(wù)管理上“各自為政”，集團(tuán)公司話語(yǔ)權(quán)較弱，當(dāng)面對(duì)稅務(wù)部門的處理意見甚至處罰時(shí)，往往會(huì)在集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)生爭(zhēng)議：究竟誰(shuí)來(lái)承擔(dān)責(zé)任？

某連鎖零售企業(yè)集團(tuán)總部稅務(wù)總監(jiān)張女士告訴記者，很長(zhǎng)一段時(shí)間以來(lái)，他們集團(tuán)公司總部主張涉稅事項(xiàng)“守土有責(zé)”，因此集團(tuán)總部對(duì)成員企業(yè)的涉稅事項(xiàng)干預(yù)不多，這就導(dǎo)致集團(tuán)公司僅了解成員企業(yè)納稅和經(jīng)營(yíng)的大致情況，對(duì)其具體業(yè)務(wù)情況、稅款繳納情況知之甚少。當(dāng)一家成員企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)問題被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)，集團(tuán)公司才注意到這些事項(xiàng)。每每到了這個(gè)時(shí)候，集團(tuán)公司與成員企業(yè)之間就會(huì)產(chǎn)生爭(zhēng)議：究竟誰(shuí)應(yīng)該為此負(fù)責(zé)？

張女士說(shuō)，為了避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)責(zé)任不清的問題，集團(tuán)公司加強(qiáng)了對(duì)成員企業(yè)的稅務(wù)管理，通過(guò)設(shè)定效率指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和價(jià)值指標(biāo)等多項(xiàng)指標(biāo)，建立起較為完整的稅務(wù)事項(xiàng)反饋機(jī)制。同時(shí)，集團(tuán)公司在了解成員公司具體情況后，定期梳理和分析可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提醒下屬公司及時(shí)關(guān)注，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也減少了集團(tuán)公司內(nèi)部稅務(wù)爭(zhēng)議的發(fā)生。“厘清集團(tuán)公司和成員企業(yè)在稅務(wù)管理上的職責(zé)非常關(guān)鍵。”張女士說(shuō)。

一家位于上海市的房地產(chǎn)上市公司，就很注重集團(tuán)公司在稅收爭(zhēng)議事項(xiàng)上的話語(yǔ)權(quán)。該集團(tuán)公司總部設(shè)立了專職負(fù)責(zé)涉稅事項(xiàng)的稅務(wù)管理中心，并賦予其較強(qiáng)的話語(yǔ)權(quán)。同時(shí)，該集團(tuán)建立起明確的獎(jiǎng)懲機(jī)制，當(dāng)稅務(wù)管理中心發(fā)現(xiàn)某下屬公司或某項(xiàng)目存在重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可申請(qǐng)啟動(dòng)總裁約談會(huì)，要求相關(guān)負(fù)責(zé)人限期整改，若逾期未改，該負(fù)責(zé)人將接受相應(yīng)懲罰。在這樣的稅務(wù)管理模式和機(jī)制下，很多集團(tuán)內(nèi)部的涉稅爭(zhēng)議事項(xiàng)都得到了高效的解決。

金杜律師事務(wù)所合伙人葉永青表示，提高集團(tuán)公司在稅務(wù)事項(xiàng)上的決策權(quán)和稅務(wù)管理的集中程度，是明晰責(zé)任、避免稅務(wù)爭(zhēng)議發(fā)生的重要方式。建議集團(tuán)公司形成完整的稅務(wù)管理制度，并建立專業(yè)的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)有效貫徹落實(shí)相關(guān)制度。與此同時(shí)，集團(tuán)公司既要從整體視角分析下屬公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)當(dāng)站在成員企業(yè)的立場(chǎng)梳理可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提出化解成員企業(yè)間稅收爭(zhēng)議的最佳方案。

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