2020年5月28日，十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議審議通過(guò)《中華人民共和國(guó)民法典》（以下簡(jiǎn)稱“《民法典》”）。根據(jù)規(guī)定，《民法典》將于2021年1月1日起施行，屆時(shí)，《中華人民共和國(guó)婚姻法》《中華人民共和國(guó)繼承法》《中華人民共和國(guó)合同法》等9部民事法律全部廢止，統(tǒng)一適用《民法典》。

《民法典》共84章、1260條，是迄今為止我國(guó)條文數(shù)最多的一部法律。它不僅在我國(guó)法治進(jìn)程中具有劃時(shí)代的歷史意義，而且真正涵蓋人們?nèi)粘Ｉ畹姆椒矫婷?，比如婚姻、物?quán)、繼承、合同等，而納稅作為與每一個(gè)民事主體密切關(guān)聯(lián)的活動(dòng)，自然也在它所涉及的范圍內(nèi)。截至目前，關(guān)于《民法典》對(duì)稅收實(shí)踐的影響，稅收法律界人士比較關(guān)注以下幾個(gè)方面：

——對(duì)個(gè)稅匯繳申報(bào)地選擇的影響。今年是我國(guó)個(gè)稅匯繳“元年”，對(duì)于自然人個(gè)人而言，匯繳中無(wú)論補(bǔ)稅還是退稅，都會(huì)涉及向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的問(wèn)題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第44號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，有任職受雇單位的自然人，其匯繳主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是沒(méi)有爭(zhēng)議的，而對(duì)于沒(méi)有任職受雇單位的納稅人，44號(hào)公告規(guī)定應(yīng)向其戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

但是，《民法典》第二十五條規(guī)定，自然人以戶籍登記或者其他有效身份登記記載的居所為住所；經(jīng)常居所與住所不一致的，經(jīng)常居所視為住所。根據(jù)該規(guī)定，未來(lái)那些沒(méi)有任職受雇單位的納稅人，除了向其戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，是否也可以選擇向“其他有效身份登記記載的居所”所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)？這就需要稅務(wù)部門進(jìn)行研究和明確，為納稅人提供更多便利。

——對(duì)新型收入所得計(jì)稅的影響。《民法典》第一千零二十三條第二款規(guī)定“對(duì)自然人聲音的保護(hù)，參照適用肖像權(quán)保護(hù)的有關(guān)規(guī)定”，這就意味著個(gè)人的聲音可以和肖像權(quán)一樣，成為個(gè)人的私有財(cái)產(chǎn)，如果不經(jīng)允許，任何人不得私自使用。這樣一來(lái)，個(gè)人就可以憑借聲音獲得收入，而有收入就會(huì)涉及稅收問(wèn)題。

其實(shí)，實(shí)踐中已有很多許可聲音使用的民事活動(dòng)，比如高德地圖導(dǎo)航中林志玲的聲音、郭德綱的聲音等?？梢灶A(yù)見(jiàn)的是，隨著《民法典》的施行，憑借聲音獲得收入將變得越來(lái)越普遍，緊隨而來(lái)的就會(huì)有一系列涉稅問(wèn)題，比如“聲音所得”具體該怎樣繳稅？是按照“財(cái)產(chǎn)租賃”繳稅，還是按照“特許權(quán)使用費(fèi)”繳稅？這兩個(gè)項(xiàng)目的稅率、扣除費(fèi)用等并不完全一致，自然會(huì)給納稅人帶來(lái)不同影響。

目前，我國(guó)《個(gè)人所得稅法》及相關(guān)配套政策并未專門對(duì)此作出規(guī)定，有關(guān)部門有必要跟進(jìn)研究，及時(shí)出臺(tái)相關(guān)政策，促進(jìn)“聲音市場(chǎng)”更加健康良好發(fā)展。在筆者看來(lái)，既然《民法典》規(guī)定聲音的保護(hù)參照適用肖像權(quán)保護(hù)的有關(guān)規(guī)定，那么在聲音所得的涉稅處理上，其實(shí)也可以參照肖像權(quán)，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”繳納個(gè)人所得稅。

——對(duì)納稅擔(dān)保的影響?！睹穹ǖ洹凡坏永m(xù)了以往應(yīng)收賬款可以質(zhì)押的規(guī)定，而且還對(duì)可以質(zhì)押的應(yīng)收賬款進(jìn)行了進(jìn)一步細(xì)化，細(xì)分為“現(xiàn)有的以及將有的”。在此之前，《物權(quán)法》僅規(guī)定應(yīng)收賬款可以質(zhì)押，并未將“將有的”應(yīng)收賬款列入可以質(zhì)押的范圍。筆者認(rèn)為，既然《民法典》再次明確應(yīng)收賬款可以質(zhì)押，并專門對(duì)此進(jìn)行了細(xì)化調(diào)整，這就將促使質(zhì)押應(yīng)收賬款在商業(yè)實(shí)踐中變得更加普遍。

但是，在目前的實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在按照《納稅擔(dān)保試行辦法》確認(rèn)是否接受納稅人的擔(dān)保財(cái)產(chǎn)時(shí)，通常不認(rèn)可納稅人提供的應(yīng)收賬款。筆者建議，《納稅擔(dān)保試行辦法》應(yīng)及時(shí)對(duì)此進(jìn)行調(diào)整和完善，以更好適應(yīng)未來(lái)?yè)?dān)保市場(chǎng)的發(fā)展變化。

——對(duì)合同印花稅的影響?！睹穹ǖ洹烦搜永m(xù)《合同法》規(guī)定并將《合同法》中的“居間合同”修改為“中介合同”外，還另外增加了保證合同、保理合同、物業(yè)服務(wù)合同、合伙合同4種新的合同類型。這種新變化會(huì)對(duì)稅收征管帶來(lái)影響。比如，我國(guó)的印花稅只對(duì)相關(guān)法律中列舉的合同類型進(jìn)行征收，此次《民法典》新增了這4類新型合同，這些新型合同要不要征印花稅，稅率是多少，需要印花稅法及時(shí)跟進(jìn)明確。

（作者單位：北京明稅律師事務(wù)所）


 

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