長(zhǎng)治市市民李先生一家，今年年初計(jì)劃添置一輛二手小轎車，車已看好，性能、品牌、里程各方面都比較滿意，但就是價(jià)格一直談不攏，二手車經(jīng)銷公司銷售人員反復(fù)強(qiáng)調(diào)，李先生的出價(jià)低于公司規(guī)定的底價(jià)。僵持一段時(shí)間后，上個(gè)月銷售人員打電話聯(lián)系李先生，同意了他的價(jià)格，李先生最終喜提愛車。銷售人員對(duì)他說，之所以能成交，是國(guó)家出臺(tái)了二手車經(jīng)銷稅收優(yōu)惠政策，老板順勢(shì)調(diào)低了每輛二手車的銷售底價(jià)。

銷售人員所說的稅收優(yōu)惠政策，是指前不久，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第17號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“17號(hào)公告”）。該公告規(guī)定，2020年5月1日～2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車，減按0.5%征收增值稅。隨后，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“9號(hào)公告”），具體明確開具發(fā)票、納稅申報(bào)等事宜。該優(yōu)惠有效降低了二手車經(jīng)銷企業(yè)的增值稅稅負(fù)，從而為二手車最終消費(fèi)者提供了更大的議價(jià)空間。

二手車不只包括二手汽車

什么是二手車？17號(hào)公告明確，二手車是指從辦理完注冊(cè)登記手續(xù)至達(dá)到國(guó)家強(qiáng)制報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)之前進(jìn)行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的車輛，具體范圍按照國(guó)務(wù)院商務(wù)主管部門出臺(tái)的《二手車流通管理辦法》執(zhí)行。

根據(jù)《二手車流通管理辦法》，二手車指從辦理完注冊(cè)登記手續(xù)到達(dá)到國(guó)家強(qiáng)制報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)之前進(jìn)行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的汽車、掛車和摩托車。其中，汽車包括三輪汽車、低速載貨汽車、掛車和摩托車。需要提示的是，符合條件的摩托車也屬于二手車。建議相關(guān)納稅人嚴(yán)格對(duì)照范圍享受優(yōu)惠，如所售車輛不在所列范圍內(nèi)，則無法享受該優(yōu)惠。

一些情形下不能享受優(yōu)惠

據(jù)了解，與二手車銷售相關(guān)的主體有很多，例如，銷售自用汽車的個(gè)人和單位，二手車經(jīng)銷、拍賣、經(jīng)紀(jì)、鑒定評(píng)估企業(yè)、二手車交易市場(chǎng)等。在上述主體中，只有二手車經(jīng)銷企業(yè)才是可以享受優(yōu)惠的主體，且不論其是個(gè)體工商戶或公司，一般納稅人或小規(guī)模納稅人，均可享受。其他與二手車相關(guān)的交易主體不適用該優(yōu)惠政策。

根據(jù)《機(jī)動(dòng)車登記規(guī)定》要求，車輛所有權(quán)變更必須辦理過戶手續(xù)。因此，納稅人將收購(gòu)的二手車辦理過戶登記到自己名下，在擁有該二手車所有權(quán)后，再銷售時(shí)，將該二手車過戶登記到買家名下的行為，才屬于銷售二手車的行為。如果在實(shí)際交易中，只簽訂了合同，但未將車輛過戶到企業(yè)名下，銷售時(shí)車輛直接由賣方過戶給買方的行為，屬于二手車經(jīng)紀(jì)行為，不能享受該優(yōu)惠。

需要注意的是，二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售本公司使用過的汽車，屬于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，而并非銷售收購(gòu)的二手車。對(duì)于此種銷售行為，如果二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售的是2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制、未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%計(jì)算、繳納增值稅。如果二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售的是2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅或按規(guī)定應(yīng)抵扣但未抵扣的固定資產(chǎn)，則應(yīng)該按適用稅率計(jì)算、繳納增值稅。

銷售額計(jì)算方法與之前完全不同

9號(hào)公告明確，納稅人減按0.5%繳納增值稅，計(jì)算銷售額公式為：銷售額＝含稅銷售額÷（1+0.5%）。需要注意的是，這一銷售額計(jì)算方法與之前完全不同。

原銷售額與含稅銷售額之間的換算，盡管實(shí)際征收率是2%，但公式中的分母仍為原征收率3%，即銷售額＝含稅銷售額÷（1+3%）。而今后銷售額和含稅銷售額的換算，不再使用3%征收率，而是以實(shí)際征收率0.5%來?yè)Q算。

對(duì)于享受優(yōu)惠的二手車經(jīng)銷企業(yè)來說，17號(hào)公告的減稅效果顯而易見。舉例來說，假設(shè)一家二手車經(jīng)銷企業(yè)每月含稅銷售額為200萬元，2020年4月應(yīng)繳納增值稅＝200÷（1+3%）×2%＝3.88（萬元）。根據(jù)17號(hào)公告，該企業(yè)2020年5月應(yīng)繳納增值稅＝200÷（1+0.5%）×0.5%＝1（萬元），增值稅單一稅種減稅幅度達(dá)74.23%，這些實(shí)實(shí)在在的減稅，二手車經(jīng)銷企業(yè)有可能通過降價(jià)促銷的方式，讓購(gòu)車人間接享受到減稅利好。

發(fā)票開具有嚴(yán)格限制

一般來說，二手車經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)當(dāng)開具二手車銷售發(fā)票，如果購(gòu)買方需要抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，還可向其索要征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。

關(guān)于二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票的開具問題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一二手車銷售發(fā)票式樣問題的通知》（國(guó)稅函〔2005〕693號(hào)）明確，二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票的開具主體特定：只有從事二手車交易的市場(chǎng)、從事二手車交易活動(dòng)的經(jīng)銷企業(yè)、從事二手車拍賣活動(dòng)的拍賣公司可以開具。需要特別注意的是，開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的主體比享受17號(hào)公告優(yōu)惠政策的主體范圍要廣。

開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時(shí)須注意，“車價(jià)合計(jì)”欄次僅注明車輛價(jià)款。如果在辦理過戶手續(xù)過程中銷售方還收取了其他費(fèi)用，銷售方應(yīng)該另外單獨(dú)開具增值稅發(fā)票，而不能合計(jì)體現(xiàn)在《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》中。發(fā)票開具后，存根聯(lián)、記賬聯(lián)、入庫(kù)聯(lián)由開票方留存；發(fā)票聯(lián)、轉(zhuǎn)移登記聯(lián)由購(gòu)車方記賬和交公安交管部門辦理過戶手續(xù)。

自2018年4月1日起，《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》被納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中。二手車交易市場(chǎng)、二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和拍賣企業(yè)都必須通過新系統(tǒng)開具發(fā)票。

需要注意的是，如果購(gòu)買方為消費(fèi)者個(gè)人，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人不得為其開具增值稅專用發(fā)票。另外，購(gòu)買方也不能向二手車交易市場(chǎng)、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和拍賣企業(yè)索取購(gòu)買二手車的增值稅專用發(fā)票。

納稅申報(bào)注意不同填寫要求

9號(hào)公告第一條第三款還詳細(xì)規(guī)定了一般納稅人、小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，銷售額以及減征額須填寫的相應(yīng)欄次：

一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）“二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次；對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷售額的2.5%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》“應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。

小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次；對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷售額的2.5%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。

舉例來說，如果二手車經(jīng)銷公司5月含稅銷售額為100萬元，則其不含稅銷售額為100÷（1+0.5%）=99.50（萬元）；在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，3%征收率的相關(guān)欄次填寫99.50萬元，在應(yīng)納稅額減征額和減稅項(xiàng)目相關(guān)欄次，填寫99.50×2.5%=2.49（萬元）。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)治市稅務(wù)局稽查局）


 

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