進(jìn)入6月，各大電商平臺紛紛加入年中購物狂歡，許多商家通過各類預(yù)熱活動帶動起消費(fèi)者“買買買”的熱情。預(yù)售、定金、優(yōu)惠券、購物津貼等各種優(yōu)惠手段讓人眼花繚亂。購物促銷狂歡后，商家稅務(wù)處理不合規(guī)，很容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

風(fēng)險點(diǎn)一：

折扣銷售少計收入

•甲公司在電商平臺開設(shè)了網(wǎng)絡(luò)旗艦店。“網(wǎng)絡(luò)購物節(jié)”期間，該公司為提高銷售量，推出了“滿2000減100”的優(yōu)惠活動。消費(fèi)者如果購買店內(nèi)指定明星產(chǎn)品，可以在優(yōu)惠價格的基礎(chǔ)上再打8.8折。這種“滿減”情形在現(xiàn)實(shí)生活中并不少見。那么，甲公司的銷售收入應(yīng)如何確認(rèn)呢？

無論是滿額度即享優(yōu)惠，還是優(yōu)惠折扣，本質(zhì)都屬于折扣銷售。在企業(yè)所得稅方面，這種為促銷而在商品價格上給予的折扣屬于商業(yè)折扣，企業(yè)應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額，確定銷售商品收入額；在增值稅方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題的通知》（國稅函〔2010〕56號）的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按照折扣后的銷售額繳納增值稅。企業(yè)必須關(guān)注“分別注明”這一前提條件，如果僅是在發(fā)票備注欄注明折扣金額，仍需按照折扣前的銷售額計算銷項(xiàng)稅額。

假設(shè)甲公司網(wǎng)絡(luò)旗艦店內(nèi)銷售的某商品含稅價為1130元（不含稅價為1000元），買家享受了8.8折優(yōu)惠，且滿足商業(yè)折扣的其他條件。此時，甲公司應(yīng)按照折扣后的售價確認(rèn)收入，并做如下會計處理：

發(fā)貨時：

借：應(yīng)收賬款 994.4

貸：主營業(yè)務(wù)收入 880

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 114.4

收款時：

借：銀行存款 994.4

貸：應(yīng)收賬款 994.4

筆者提醒納稅人，一定要嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，確認(rèn)應(yīng)稅收入，警惕少計收入的風(fēng)險。

風(fēng)險點(diǎn)二：

預(yù)售確認(rèn)收入不及時

•小許在一家網(wǎng)絡(luò)電商平臺開設(shè)了一家時尚服裝店鋪，專營某著名時尚服裝。服裝款式新穎，是這家店鋪?zhàn)畲蟮馁u點(diǎn)之一。由于銷售火爆，店鋪常常需要顧客根據(jù)樣衣的款式，提前1個月預(yù)定商品，再根據(jù)預(yù)定的先后順序逐批發(fā)貨。消費(fèi)者一般在預(yù)定商品的一段時間后，收到購買的商品。

那么，小許應(yīng)該如何確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間？根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，確認(rèn)收入的時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。所以，小許應(yīng)以商品發(fā)出的當(dāng)天，確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。例如，小許的店鋪采用預(yù)收款銷售方式，在2020年6月6日銷售了一件連衣裙，收到全款含增值稅的預(yù)收款1130元，并在收到預(yù)收款后1個月內(nèi)發(fā)貨。此時，店鋪應(yīng)做如下會計處理：

6月6日收到預(yù)收貨款時：

借：銀行存款 1130

貸：預(yù)收賬款 1130

發(fā)出商品時：

借：預(yù)收賬款 1130

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 130

筆者提醒納稅人，在企業(yè)所得稅方面，要嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使已經(jīng)收付，也不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

風(fēng)險點(diǎn)三：

代金券性質(zhì)把握不準(zhǔn)

•乙商家為了吸引客戶，在網(wǎng)絡(luò)店鋪的銷售主頁推出了以150元換購200元代金券的廣告。客戶以150元價格購入代金券后，在購買店內(nèi)商品時，這張代金券可沖抵200元。

其實(shí)，該代金券的性質(zhì)與預(yù)付卡相同。顧客以150元購入200元代金券，在購物結(jié)算時，該代金券所注的200元金額，可以抵減部分價款。所以，乙商家在銷售代金券時，應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，而不能開具增值稅專用發(fā)票。開票時，需按照“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目—預(yù)付卡銷售和充值”項(xiàng)目開具，發(fā)票稅率欄填寫“不征稅”，不征稅項(xiàng)目也不填報在《增值稅納稅申報表》中。

假設(shè)消費(fèi)者以150元購入200元代金券后，購買了一件標(biāo)價為615元的商品，實(shí)際再支付了415元，此時，商品含稅價共565元（不含稅價為500元）。則乙商家應(yīng)做如下會計處理：

銷售代金券時：

借：銀行存款 150

貸：其他應(yīng)付款—代金券（150抵200） 150

實(shí)際消費(fèi)時：

借：銀行存款 415

其他應(yīng)付款—代金券（150抵200） 150

貸：主營業(yè)務(wù)收入 500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 65

值得注意的是，顧客在憑代金券進(jìn)行實(shí)際消費(fèi)時，代金券面額與原銷售代金券金額有差異的部分，仍屬于商業(yè)折扣，應(yīng)按照折扣后的金額確認(rèn)收入。同時，商家只能對顧客補(bǔ)支付貨款的部分開具發(fā)票，代金券部分不能包括在開票金額內(nèi)。

（作者單位：國家稅務(wù)總局承德市稅務(wù)局，國家稅務(wù)總局南京市六合區(qū)稅務(wù)局）


 

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