近日，筆者對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)的3446家樣本上市公司作了稅收統(tǒng)計(jì)和分析，結(jié)果顯示樣本上市公司2019年度整體綜合稅負(fù)為7.23%，比去年同期下降0.63個(gè)百分點(diǎn)。樣本公司近3年整體綜合稅負(fù)分別為7.23%、7.86%和8.28%，呈逐年下降趨勢(shì)，2019年比2017年下降1.05個(gè)百分點(diǎn)。

需要說(shuō)明的是，計(jì)算近3年樣本上市公司整體綜合稅負(fù)時(shí)，分子口徑為樣本公司同期應(yīng)繳納增值稅、企業(yè)所得稅等各項(xiàng)公司負(fù)擔(dān)稅費(fèi)之和，分母口徑為樣本公司營(yíng)業(yè)總收入之和。同時(shí)，樣本上市公司不包含標(biāo)有*ST、ST，未出年報(bào)、審計(jì)報(bào)告，審計(jì)結(jié)論為無(wú)法表示意見，稅收核算不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定以及2019年?duì)I業(yè)收入小于1億元的企業(yè)。

近年來(lái)上市公司整體綜合稅負(fù)逐年下降，是國(guó)家實(shí)施一系列減稅降費(fèi)政策的結(jié)果。自2018年以來(lái)，國(guó)家不斷加大減稅降費(fèi)力度，惠及各類市場(chǎng)主體。國(guó)家稅務(wù)總局公布數(shù)據(jù)顯示，2018年增值稅全年減稅規(guī)模近4000億元，2018年5月～12月因降低增值稅稅率減稅約2700億元；2019年減稅降費(fèi)總額更是超過2萬(wàn)億元。

分析發(fā)現(xiàn)，不少上市公司稅負(fù)下降與增值稅相關(guān)政策的調(diào)整有著直接關(guān)系。以某軌道交通裝備制造（裝備制造業(yè)）上市公司為例，公司近3年的營(yíng)業(yè)收入分別為21101億元、21908億元和22901億元，變化幅度較小。近3年公司主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售毛利率也非常接近，分別為22.68%、22.16%和23.08%。經(jīng)計(jì)算，該上市公司近3年整體應(yīng)繳稅費(fèi)綜合負(fù)擔(dān)率分別7.43%、6.45%和5.98%，環(huán)比變動(dòng)值分別為-0.98個(gè)百分點(diǎn)和-0.47個(gè)百分點(diǎn)。具體計(jì)算各稅種稅負(fù)率后發(fā)現(xiàn)，該上市公司增值稅稅負(fù)率分別為4.92%、4.51%和4.01%，環(huán)比變動(dòng)值分別為-0.41個(gè)百分點(diǎn)和-0.50個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)該公司整體綜合稅負(fù)下降的影響較大。

值得關(guān)注的是，近年來(lái)的減稅降費(fèi)政策在一定程度上推動(dòng)上市公司加大了研發(fā)投入力度。根據(jù)同花順旗下的iFinD金融數(shù)據(jù)終端統(tǒng)計(jì)，在已經(jīng)披露2019年年報(bào)的上市公司中，有89.9%的公司披露了2019年的研發(fā)投入數(shù)據(jù)，合計(jì)金額達(dá)8707億元，比上年增加了16.62%，研發(fā)投入超過百億元的上市公司有10家。

［作者單位：北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）；國(guó)家稅務(wù)總局大連保稅區(qū)稅務(wù)局］


 

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