中國目前是智利的第一大貿(mào)易伙伴，在智利的金融、能源電力、礦業(yè)和物流等領(lǐng)域，都有中國企業(yè)的身影。今年初，智利國會(huì)通過一項(xiàng)稅收改革法案，值得中國企業(yè)關(guān)注。根據(jù)該法案，智利大型企業(yè)在向非智利股東派發(fā)股息時(shí)，可適用“半一體化”稅收政策。此外，法案對(duì)非智利控股公司適用的增值稅條款作出重要修改，并擴(kuò)大智利公司可從其企業(yè)應(yīng)納稅收入中扣除的費(fèi)用種類。據(jù)悉，該法案大部分條款將在2020年內(nèi)生效，建議赴智利投資的中國企業(yè)，持續(xù)關(guān)注稅收改革方案相關(guān)條款的具體生效時(shí)間，提前做好應(yīng)對(duì)。

根據(jù)稅收改革法案，“半一體化”稅收政策是指持股人可以將27%稅率的企業(yè)所得稅用于抵扣35%稅率的預(yù)提所得稅。舉例來說，若智利公司的應(yīng)稅利潤為100萬元，則智利公司會(huì)產(chǎn)生27萬元的企業(yè)所得稅，稅后利潤為73萬元。假設(shè)利潤100%歸屬非智利股東，智利公司在向非智利股東分配利潤時(shí)，需要繳納股息預(yù)提所得稅。由于股息預(yù)提所得稅的計(jì)稅基數(shù)為企業(yè)所得稅稅前利潤，即100萬元，因此產(chǎn)生股息預(yù)提所得稅35萬元。根據(jù)“半一體化”稅收政策，已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅可抵扣預(yù)提所得稅，也就是實(shí)際繳納8萬元預(yù)提所得稅即可。

需要關(guān)注的是，只有持股人所在國家與智利簽署了雙邊稅收協(xié)定，持股人方可適用該政策。否則，只能進(jìn)行部分抵扣，通常情況下將觸發(fā)44.5%的整體稅率。對(duì)直接投資于智利公司的中國投資者來說，中國與智利簽署了雙邊稅收協(xié)定，可以適用“半一體化”政策。中國投資者還需注意，如果是間接投資智利公司，應(yīng)考慮中間企業(yè)所在國的具體情況，選擇合適的利息派發(fā)方式。

同時(shí)，稅收改革法案對(duì)非智利控股公司的增值稅政策作出較大修改。在提供數(shù)字服務(wù)方面，非智利控股公司在智利境內(nèi)發(fā)生的下載、流媒體等數(shù)字服務(wù)，需按19%的稅率繳納增值稅，并簡化了直接向智利個(gè)人提供包括營銷、中介等數(shù)字服務(wù)的非智利實(shí)體的增值稅登記程序。同時(shí)，非智利控股公司在智利發(fā)生適用19%稅率的服務(wù)，比如保險(xiǎn)和傭金服務(wù)等，可免除預(yù)提所得稅。

在企業(yè)所得稅方面，稅收改革法案擴(kuò)大了智利公司可從其應(yīng)納稅收入中扣除的費(fèi)用種類，例如與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的支出、罰款支出等。同時(shí)，實(shí)行臨時(shí)加速折舊制度，納稅人對(duì)2021年前新投資項(xiàng)目所取得固定資產(chǎn)的價(jià)值，可申請(qǐng)50%的紅利折舊，該部分紅利折舊可在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前一次性扣除，剩余部分在可使用年限內(nèi)折舊。如果是特定地區(qū)的項(xiàng)目，可在購入固定資產(chǎn)當(dāng)年全額稅前扣除。建議投資智利的中國企業(yè)，可根據(jù)投資項(xiàng)目、生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，合理選擇適用該臨時(shí)加速折舊政策，節(jié)約稅收成本。

實(shí)務(wù)中，存在跨境關(guān)聯(lián)方之間，利用金融中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行回購的交易方式，即所謂的“背對(duì)背”交易。針對(duì)此類交易，稅收改革法案明確提出，智利公司在向境外金融機(jī)構(gòu)支付的利息，不可適用較低的預(yù)提所得稅稅率。

［作者：安永智利國際稅務(wù)服務(wù)合伙人；安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司北京分公司國際及并購重組稅務(wù)服務(wù)部高級(jí)經(jīng)理］


 

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