柴成山：居民個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金（俗稱“年終獎(jiǎng)”），符合規(guī)定條件的，在2021年12月31日前，有兩種計(jì)稅方式，一種是不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅；另一種是并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

兩種不同計(jì)稅方法稅負(fù)不同，個(gè)人只有在年度終了匯總?cè)昃C合所得后，才能計(jì)算比較出哪種方法稅負(fù)更低。實(shí)務(wù)中，一些扣繳義務(wù)人在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，由于不清楚每一位員工全年綜合所得的收入情況，無法對(duì)不同的員工進(jìn)行個(gè)性化選擇，通常采用一種方法扣繳所有員工的個(gè)人所得稅。

舉例來說，2019年2月，A公司發(fā)放了年終獎(jiǎng)，統(tǒng)一按照單獨(dú)計(jì)稅方法，為所有員工扣繳了年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅。其中，員工張某取得300000元。此外，張某2019年度依法扣除“三險(xiǎn)一金”、專項(xiàng)附加扣除等項(xiàng)目后的預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為每月7000元。那么，A公司應(yīng)為張某扣繳年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅300000×20% -1410=58590（元）；全年預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅（7000×12-60000）×3%=720（元）。

假設(shè)當(dāng)年張某沒有其他綜合所得。年度終了后，張某有兩種選擇，一種是將年終獎(jiǎng)并入綜合所得計(jì)稅，則應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（7000×12+300000-60000）×25%-31920=49080（元）；另一種是選擇單獨(dú)計(jì)稅，則應(yīng)納稅額為58590+720=59310（元）。按照前一種計(jì)算方法，可比后一種計(jì)算方法少繳個(gè)人所得稅59310-49080=10230（元）。因而，張某在年終辦理綜合所得匯算時(shí)，可選擇將年終獎(jiǎng)并入綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅額，退回多預(yù)繳稅款。

孫彤：值得關(guān)注的是，目前，“個(gè)人所得稅”APP端或自行申報(bào)WEB端暫不直接支持將并入工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的年終獎(jiǎng)再分離出來，單獨(dú)計(jì)稅。為避免不必要的麻煩和增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，如果不能準(zhǔn)確預(yù)計(jì)該納稅人全年綜合所得收入情況，建議扣繳義務(wù)人在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)，可先按單獨(dú)計(jì)稅方法扣繳稅款，年度終了后，由納稅人在辦理綜合所得匯算時(shí)，再自行選擇最合適的計(jì)稅方法。

問：單位發(fā)放的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

柴成山：在個(gè)人工資、薪金所得中，各類補(bǔ)貼、津貼所占比重并不小。有些津補(bǔ)貼是按國務(wù)院的規(guī)定發(fā)放的，有些是按人社部門的規(guī)定發(fā)放的，有些則是各地政府根據(jù)國務(wù)院有關(guān)文件精神，結(jié)合本地情況安排發(fā)放的。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼，免征個(gè)人所得稅。納稅人取得的其他各項(xiàng)補(bǔ)貼、津貼，除另有規(guī)定外，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

此外，對(duì)于不征稅津補(bǔ)貼，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）作了列舉。具體來說，主要包括獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼和誤餐補(bǔ)助等。值得注意的是，不征稅誤餐補(bǔ)助，指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得，計(jì)征個(gè)人所得稅。

吳健：實(shí)務(wù)中，不少單位還為員工發(fā)放公務(wù)交通與通訊補(bǔ)貼。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。


 

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