吳健：《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十五條規(guī)定，取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。換句話說，居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)既有綜合所得，又有經(jīng)營(yíng)所得的，經(jīng)營(yíng)所得不得減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的企業(yè)年金等其他扣除項(xiàng)目。此時(shí)，專項(xiàng)附加扣除等項(xiàng)目只能在綜合所得中扣除。

舉例來(lái)說，2019年1月1日，張某與李某在上海成立A合伙企業(yè)，合伙協(xié)議約定按5：5比例分配利潤(rùn)、分擔(dān)虧損。當(dāng)年，A企業(yè)的利潤(rùn)與納稅調(diào)整后所得都是600000元。該年度張某還從B有限公司取得工資（每月15000元）。張某按規(guī)定實(shí)際繳納的“三險(xiǎn)一金”為每月2000元，可享受的專項(xiàng)附加扣除為每月1000元。沒有其他收入和扣除項(xiàng)目。

對(duì)張某來(lái)說，由于其既有綜合所得，又有經(jīng)營(yíng)所得，其減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除等應(yīng)在綜合所得中扣除，而不能在經(jīng)營(yíng)所得中扣除。此時(shí)，其綜合所得應(yīng)納稅所得額為15000×12-60000-2000×12-1000×12=84000（元），應(yīng)納稅額為84000×10%-2520=5880（元）。其經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額為600000×50%=300000（元），應(yīng)納稅額為300000×20%-10500=49500（元）。

問：投資者從獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)取得“工資”，應(yīng)如何辦理預(yù)繳？

吳健：這種情形在實(shí)務(wù)中并不少見，蘊(yùn)含了一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。舉例來(lái)說，賈某是乙合伙企業(yè)執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人，每月從該合伙企業(yè)領(lǐng)取“工資”2萬(wàn)元。乙企業(yè)的會(huì)計(jì)按累計(jì)預(yù)扣法，對(duì)賈某取得的所得進(jìn)行了工資、薪金全員全額明細(xì)扣繳申報(bào)。這就導(dǎo)致了一種情況：賈某在年終辦理經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)，由于在自然人稅收征管系統(tǒng)中有綜合所得，其合伙人的個(gè)人費(fèi)用及其他扣除項(xiàng)目將無(wú)法在經(jīng)營(yíng)所得中扣除。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人（以下簡(jiǎn)稱“投資者”）來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得，按經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。因而，賈某從乙企業(yè)取得所謂“工資”，其實(shí)應(yīng)按經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

乙企業(yè)正確的做法是：將賈某和其他從業(yè)人員分類進(jìn)行稅務(wù)處理。對(duì)非投資者取得的工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得等綜合所得，仍按規(guī)定進(jìn)行全員全額明細(xì)申報(bào)；對(duì)賈某等投資者則應(yīng)按經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)。

具體來(lái)說，在月度或季度自行預(yù)繳申報(bào)時(shí)，不考慮投資者個(gè)人在本企業(yè)的取酬情況，簡(jiǎn)單按照彌補(bǔ)虧損后的利潤(rùn)總額和合伙人分配比例，計(jì)算預(yù)繳稅額，并填報(bào)《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》。通過自然人電子稅務(wù)局，網(wǎng)上辦理經(jīng)營(yíng)所得預(yù)繳納稅申報(bào)的，申報(bào)表填寫無(wú)誤后點(diǎn)擊“保存”。系統(tǒng)將校驗(yàn)“投資者減除費(fèi)用”“專項(xiàng)扣除”“依法確定的其他扣除”是否存在任意一項(xiàng)非0。若有，則彈出“有綜合所得時(shí)，投資者減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、依法確定的其他扣除，只能在綜合所得申報(bào)中扣除，是否繼續(xù)申報(bào)？”提示框，可根據(jù)實(shí)際情況點(diǎn)擊“是”保存報(bào)表，或者點(diǎn)擊“否”修改報(bào)表數(shù)據(jù)后重新點(diǎn)擊“保存”。

次年3月31日前辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳時(shí)，如果企業(yè)支付的投資者個(gè)人“工資”，已正確計(jì)入“稅后列支費(fèi)用”或“合伙人提款”科目，則該項(xiàng)目不存在稅會(huì)差異，不需要納稅調(diào)整；如已計(jì)入成本費(fèi)用，相應(yīng)減少了會(huì)計(jì)利潤(rùn)的，在年終匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

柴成山：個(gè)別企業(yè)在支付投資者工資時(shí)，按工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳了個(gè)人所得稅，建議這些企業(yè)及時(shí)辦理更正申報(bào)，刪除工資、薪金申報(bào)記錄，申請(qǐng)退稅，消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。


 

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