《中華人民共和國民法典》被譽為“社會生活的百科全書”，其全面規(guī)范了民法的基本制度、物權(quán)、合同、人格權(quán)、婚姻家庭、繼承和侵權(quán)責(zé)任等相關(guān)領(lǐng)域的基本社會關(guān)系?？芍^，從出生到死亡，均離不開民法。作為規(guī)范納稅事項的稅法，與民法一樣，也與我們每個人相伴一生。

民法典總則編規(guī)定了民事主體、民事權(quán)利、民事法律行為、代理、民事法律責(zé)任與訴訟時效等制度。稅法主體的基本制度完全以民法制度為基礎(chǔ)，如所有民事主體均具有權(quán)利能力，也完全可以成為稅法上的納稅人，只有具備完全民事行為能力的主體才能獨立從事民事行為，同樣，能夠獨立進(jìn)行納稅申報、稅款繳納等稅法行為的主體也必須具備完全民事行為能力。稅務(wù)代理基本上復(fù)制了民法上的代理制度，不僅存在委托代理，實際上也有法定代理存在的空間，如未成年人作為納稅人時，應(yīng)由其父母作為法定代理人代為辦理納稅申報、稅款繳納等納稅事項。稅法上的時效制度雖與民法上的時效制度在具體期間上不同，但基本法理是相同的。如《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。這里三年的時效，借鑒的就是訴訟時效制度。

民法典物權(quán)編規(guī)定了物權(quán)設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅的基本制度，為稅法很多稅種的設(shè)立奠定了基礎(chǔ)。在物權(quán)的變動環(huán)節(jié)，稅法設(shè)置了增值稅及其附加、車輛購置稅、契稅、土地增值稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、印花稅、關(guān)稅、資源稅等稅種。在物權(quán)的保有環(huán)節(jié)，稅法設(shè)置了房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅種。上述各稅種納稅義務(wù)的產(chǎn)生也是以物權(quán)的取得或者變動為基礎(chǔ)的。如納稅人購買住房，取得物權(quán)，需要繳納契稅，如果因各種原因繳納契稅之后，無法取得物權(quán)，則可以申請退還契稅。再如納稅人購買車輛，取得物權(quán)，需要繳納車輛購置稅，如果因車輛存在質(zhì)量問題而退還車輛，可以申請退還部分車輛購置稅。稅法中的納稅擔(dān)保制度幾乎完全照搬了民法中的擔(dān)保物權(quán)。

民法典合同編規(guī)定了合同的訂立、效力、履行、保全、變更、終止與違約責(zé)任等制度，規(guī)定了十九種典型合同。合同制度與稅法的聯(lián)系最為密切，因為幾乎所有的納稅行為背后都存在著一個合同。合同的性質(zhì)不同，也就決定了納稅義務(wù)性質(zhì)及其數(shù)額的不同。以印花稅為例，如果納稅人簽訂了買賣合同、借款合同、贈與合同、租賃合同、建設(shè)工程合同、技術(shù)合同等，除享受免稅優(yōu)惠的以外，通常需要繳納印花稅。而不同種類的合同，其印花稅稅率也是不同的，如租賃合同的稅率高達(dá)千分之一，而借款合同的稅率則低至萬分之零點五。但如果納稅人簽訂的是保證合同、委托合同、物業(yè)服務(wù)合同、行紀(jì)合同、中介合同以及合伙合同，就不需要繳納印花稅。再以增值稅為例，雖然絕大多數(shù)合同背后的經(jīng)濟(jì)行為都需要繳納增值稅，但適用的增值稅稅率不完全相同。即使是非常類似的交易行為，因簽訂不同種類的合同，其適用增值稅稅率也不相同。如租用酒店的客房臨時辦公一個月，要是簽訂不動產(chǎn)租賃合同，適用9%的稅率，如簽訂住宿合同，則適用6%的稅率。合同的具體內(nèi)容則在很大程度上決定了企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)以及增值稅納稅義務(wù)的產(chǎn)生時間。如增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間通常以合同約定的付款之日為準(zhǔn)，如果合同并未約定付款日期，則通常以貨物發(fā)出、收到貨款以及開具發(fā)票的日期作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間。離開了合同的約定，企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)幾乎無法操作。合同不僅是會計核算的原始性憑證，更是納稅申報和稅務(wù)檢查的基礎(chǔ)性依據(jù)。無論是企業(yè)的辦稅人員還是稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)人員，離開了合同，納稅事項幾乎就要停滯了。

民法典人格權(quán)編規(guī)定了生命權(quán)、身體權(quán)、健康權(quán)、姓名權(quán)、名稱權(quán)、肖像權(quán)、名譽權(quán)、榮譽權(quán)、隱私權(quán)等一系列人格權(quán)制度。這些權(quán)利大多不具有財產(chǎn)價值，不能直接進(jìn)行市場交易，因此，通常不是稅法關(guān)注的對象。但也有少數(shù)權(quán)利具有財產(chǎn)價值，法律允許進(jìn)行市場交易，這些權(quán)利交易就可能成為某些稅種的征稅對象。如增值稅的征稅范圍包括銷售無形資產(chǎn)，其中就包括名稱權(quán)和肖像權(quán)的轉(zhuǎn)讓。納稅人轉(zhuǎn)讓名稱權(quán)、肖像權(quán)需要繳納增值稅及其附加，同時也需要繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅。保護(hù)納稅人權(quán)利是稅法的宗旨與任務(wù)之一，其中就包括保護(hù)納稅人的人格權(quán)。稅收征收管理法明確規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。該項義務(wù)直接保護(hù)的就是納稅人的隱私權(quán)，同時還間接保護(hù)了納稅人的名譽權(quán)和姓名權(quán)等。

民法典婚姻家庭編規(guī)定了結(jié)婚、離婚、收養(yǎng)以及家庭關(guān)系等內(nèi)容。婚姻家庭領(lǐng)域通常不涉及市場交易行為，因此，基本是免稅領(lǐng)域。但婚姻家庭領(lǐng)域并非避稅的安全港，也有一些行為需要納稅。如夫妻以外的家庭成員或近親屬之間贈送房產(chǎn)，受贈者需要繳納契稅。

民法典繼承編規(guī)定了法定繼承、遺囑繼承和遺贈等內(nèi)容。該領(lǐng)域通常也是免稅的，如子女繼承父母遺產(chǎn)，沒有任何稅收負(fù)擔(dān)。但非法定繼承人通過遺贈的方式取得不動產(chǎn)，需要繳納契稅。

民法典侵權(quán)責(zé)任編規(guī)定了侵權(quán)主體、損害賠償、產(chǎn)品責(zé)任、機動車交通事故責(zé)任、醫(yī)療損害責(zé)任、環(huán)境污染和生態(tài)破壞責(zé)任、高度危險責(zé)任、飼養(yǎng)動物損害責(zé)任以及建筑物和物件損害責(zé)任等內(nèi)容。侵權(quán)責(zé)任與違約責(zé)任相對應(yīng)，通常是對權(quán)利人的損失補償，其性質(zhì)應(yīng)根據(jù)所侵犯的權(quán)利本身來確定，并進(jìn)而確定是否納稅。大多數(shù)違約責(zé)任的實質(zhì)是合同當(dāng)事人可以獲得的預(yù)期利益，而這些利益通常是需要納稅的，因此，當(dāng)事人通過違約責(zé)任取得的各類賠償或補償通常都是需要納稅的。侵權(quán)責(zé)任所侵犯的權(quán)利大多無法進(jìn)行市場交易，因此，其取得的賠償或補償通常不需要納稅。少數(shù)權(quán)利因其自身可以進(jìn)行市場交易，如名稱權(quán)、肖像權(quán)，侵犯該類權(quán)利取得的賠償款或補償款通常被視為轉(zhuǎn)讓該類權(quán)利的收益，需要依法納稅。

美國的富蘭克林曾有一句名言：人的一生有兩件事無法避免，一是死亡，一是納稅。用好民法和稅法，能夠幫助我們度過一個幸福的人生。

（作者系中國政法大學(xué)副教授，中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會常務(wù)副秘書長）


 

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