微信咨詢
目前，大企業(yè)越來(lái)越多地實(shí)行集團(tuán)化運(yùn)作，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)呈現(xiàn)出跨地區(qū)、跨行業(yè)、新興交易模式多等特征。從筆者多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，在對(duì)大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，如果僅從某一集團(tuán)成員企業(yè)本身著手開(kāi)展分析，可能難以摸清業(yè)務(wù)脈絡(luò)，無(wú)法真正挖掘出集團(tuán)架構(gòu)下整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)安排中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、得出全面準(zhǔn)確的分析結(jié)論。但是，如果用集團(tuán)視角分析大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將某一成員企業(yè)置于集團(tuán)整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)鏈條之中，則可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行全流程梳理和把控，得出的分析結(jié)論更貼合實(shí)際情況。
統(tǒng)籌分析，價(jià)格判定更合理
【案例】中國(guó)香港Y集團(tuán)在中國(guó)內(nèi)地?fù)碛腥铱毓勺庸?，包括主營(yíng)原料藥及成品藥制造業(yè)務(wù)的A公司、主營(yíng)藥品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的B公司以及主營(yíng)成品藥制造業(yè)務(wù)的C公司。其中，A公司具有獨(dú)立法人資格，主要生產(chǎn)10余種化學(xué)藥品原料藥及制劑。該公司2015年的銷(xiāo)售毛利率為17.4%，但是2016年卻出現(xiàn)了銷(xiāo)售虧損，銷(xiāo)售毛利率變?yōu)?5.5%。經(jīng)市場(chǎng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，A公司生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格并沒(méi)有出現(xiàn)大幅度波動(dòng)?；诖?，稅務(wù)人員針對(duì)A公司2016年出現(xiàn)虧損的情況，開(kāi)展了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析。
稅務(wù)人員在分析A公司業(yè)績(jī)下滑的具體原因時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司每年均會(huì)將其生產(chǎn)的部分或者全部產(chǎn)品，銷(xiāo)售給專(zhuān)門(mén)開(kāi)展藥品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的B公司。2015年，A公司以相對(duì)合理的價(jià)格銷(xiāo)售部分產(chǎn)品給B公司，另一部分則按照市場(chǎng)價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售。2016年，A公司以較低的價(jià)格將全部產(chǎn)品銷(xiāo)售給B公司，因此A公司2016年銷(xiāo)售毛利率大幅低于2015年銷(xiāo)售毛利率，出現(xiàn)虧損。
由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)在產(chǎn)品情況、銷(xiāo)售價(jià)格等方面存在信息不對(duì)稱，因此如果僅從獨(dú)立法人視角考慮A公司銷(xiāo)售給B公司的產(chǎn)品價(jià)格，會(huì)發(fā)現(xiàn)影響其價(jià)格的現(xiàn)實(shí)因素非常多，難以準(zhǔn)確識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，從集團(tuán)整體來(lái)看，A公司與B公司發(fā)生的交易構(gòu)成了關(guān)聯(lián)交易，這樣確定了交易實(shí)質(zhì)后，許多不可控的外部因素就可以有合理解釋?zhuān)谶M(jìn)一步判斷產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格時(shí)，就可選擇同類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)公允價(jià)值作為參考。經(jīng)過(guò)與A公司溝通，稅企雙方就產(chǎn)品價(jià)格達(dá)成共識(shí)，信息不對(duì)稱問(wèn)題得以解決。找到了產(chǎn)品的可比價(jià)格，稅務(wù)人員就有了明確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析依據(jù)。
通過(guò)該案例可以看出，用集團(tuán)視角對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌分析，可以很清晰地發(fā)現(xiàn)A公司與B公司的交易實(shí)質(zhì)，確定風(fēng)險(xiǎn)所在。基于此，筆者認(rèn)為，在開(kāi)展大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，應(yīng)將單個(gè)成員企業(yè)的行為置于集團(tuán)完整的業(yè)務(wù)鏈條中去考量，從業(yè)務(wù)起點(diǎn)追蹤到業(yè)務(wù)終點(diǎn)，這樣才能有效解決信息不對(duì)稱問(wèn)題，掌握風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)。
整體考量，風(fēng)險(xiǎn)分析更準(zhǔn)確
【案例】X集團(tuán)是所處行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，其整體規(guī)模龐大，成員企業(yè)分布區(qū)域廣泛。X集團(tuán)通過(guò)設(shè)立專(zhuān)業(yè)化程度較高的分支機(jī)構(gòu)、子公司或控股公司，形成了一條分工明確、緊密聯(lián)系、自成體系的“閉環(huán)式”生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)鏈條，其采購(gòu)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)由集團(tuán)總部統(tǒng)籌管理，產(chǎn)成品由集團(tuán)總部統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷(xiāo)，技術(shù)研發(fā)、資金運(yùn)作、咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)均能實(shí)現(xiàn)自給自足。
不久前，稅務(wù)人員對(duì)X集團(tuán)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)其可能存在三個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)：第一，X集團(tuán)在多個(gè)省市設(shè)立了生產(chǎn)企業(yè)，但其技術(shù)研發(fā)公司的收入來(lái)源卻僅限于集團(tuán)公司本部；第二，X集團(tuán)所有生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不對(duì)外銷(xiāo)售，全部銷(xiāo)售給集團(tuán)公司本部，存在大量關(guān)聯(lián)交易，銷(xiāo)售價(jià)格的公允性存疑；第三，X集團(tuán)公司本部處于西部地區(qū)，所從事行業(yè)屬于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》內(nèi)的產(chǎn)業(yè)，但集團(tuán)公司本部生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，占其對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品收入比例不足60%，是否符合西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策的條件有待甄別。
如果僅從X集團(tuán)各成員企業(yè)的視角單獨(dú)分析，會(huì)發(fā)現(xiàn)在第一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)中，X集團(tuán)設(shè)立的技術(shù)研發(fā)公司的收入來(lái)源僅限于集團(tuán)公司本部，而其各生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品卻不斷推陳出新，有購(gòu)買(mǎi)研發(fā)技術(shù)服務(wù)的需求，但是各生產(chǎn)企業(yè)卻沒(méi)有研發(fā)購(gòu)買(mǎi)支出，這是存在矛盾的；在第二個(gè)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)中，僅從單個(gè)企業(yè)的角度進(jìn)行分析，也無(wú)法判斷其銷(xiāo)售價(jià)格是否公允；在第三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)中，僅對(duì)X集團(tuán)公司本部進(jìn)行分析，是不符合西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策條件的。
但是，站在X集團(tuán)整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)角度，對(duì)其集團(tuán)公司本部及各公司進(jìn)行功能和風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)各生產(chǎn)企業(yè)只負(fù)責(zé)按照集團(tuán)要求加工生產(chǎn)產(chǎn)品，本質(zhì)上屬于集團(tuán)統(tǒng)籌部署的生產(chǎn)代加工點(diǎn)，X集團(tuán)公司本部則承擔(dān)了從原材料、資金，到研發(fā)、銷(xiāo)售等所有功能和風(fēng)險(xiǎn)。從這種實(shí)際情況看，第一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)中，X集團(tuán)各生產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有研發(fā)購(gòu)買(mǎi)支出是合理的，因?yàn)槠鋬H是代加工點(diǎn)，不具備研發(fā)功能；第三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)中，由于X集團(tuán)公司本部承擔(dān)銷(xiāo)售功能，雖然其集團(tuán)公司本部生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入占比不足60%，但各加工點(diǎn)產(chǎn)品統(tǒng)購(gòu)到集團(tuán)公司本部后統(tǒng)一銷(xiāo)售的比例是超過(guò)60%的，因此集團(tuán)公司本部符合西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策條件。此外，針對(duì)第二個(gè)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，稅務(wù)人員通過(guò)整體考量和可比性分析，也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
通過(guò)該案例可以看出，如果忽視集團(tuán)視角和整體考量，僅從成員企業(yè)自身業(yè)務(wù)情況判斷潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，其結(jié)果很可能不夠精準(zhǔn)，甚至出現(xiàn)漏判、多判或誤判等情況。將集團(tuán)企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況全部納入分析范圍后，結(jié)合整體業(yè)務(wù)鏈分析其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，得出的結(jié)果更加精準(zhǔn)、更符合實(shí)際。
全面把握，風(fēng)險(xiǎn)溯源更到位
【案例】M集團(tuán)是一家以工業(yè)制造為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，其采用資金池模式對(duì)集團(tuán)內(nèi)資金借貸業(yè)務(wù)實(shí)施集中管理。稅務(wù)人員日前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，M集團(tuán)成員企業(yè)K公司，存在拆出資金時(shí)未按照同期金融機(jī)構(gòu)借款利率水平收取利息收入、未繳納相應(yīng)企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。
該案例的來(lái)龍去脈并不復(fù)雜，但K公司發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的原因值得反思。稅務(wù)人員從集團(tuán)視角進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，原來(lái)M集團(tuán)為了保障整個(gè)集團(tuán)的資金使用、促進(jìn)整體業(yè)務(wù)發(fā)展，無(wú)償占用了K公司的資金，再分撥給其他成員企業(yè)使用，K公司服從M集團(tuán)的整體安排，出現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
實(shí)際上，我國(guó)現(xiàn)行稅法體系通常以獨(dú)立法人作為主體，但是在集團(tuán)化運(yùn)作模式下，大企業(yè)往往從集團(tuán)整體角度出發(fā)，在確定產(chǎn)品交易價(jià)格、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分配、利潤(rùn)率水平、融資成本等指標(biāo)時(shí)，會(huì)將整個(gè)集團(tuán)視作整體統(tǒng)一規(guī)劃考量，而非將成員企業(yè)按照獨(dú)立法人原則分別規(guī)劃，這就使得像K公司這樣的風(fēng)險(xiǎn)案例頻頻出現(xiàn)。
在筆者看來(lái)，要更好防控類(lèi)似稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一方面，大企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)防控流程嵌入到集團(tuán)整體業(yè)務(wù)規(guī)劃安排中，在進(jìn)行業(yè)務(wù)決策時(shí)提前梳理排查潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，防止顧此失彼；另一方面，在大企業(yè)集團(tuán)化趨勢(shì)日益顯著的背景下，可以考慮在稅收政策制定環(huán)節(jié)，將集團(tuán)法人作為納稅主體的一種，通過(guò)主體的明確化，化解因認(rèn)知差異產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而幫助集團(tuán)企業(yè)更好地理解、掌握、運(yùn)用稅收政策，合理、合規(guī)地開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局內(nèi)蒙古稅務(wù)局第一稅務(wù)分局，國(guó)家稅務(wù)總局固陽(yáng)縣稅務(wù)局）
桂林注冊(cè)公司，桂林代辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照，桂林代理記賬、桂林代辦公司、代辦公司注冊(cè)、變更、注銷(xiāo)、稅收籌劃、代辦各類(lèi)許可證書(shū)、法律咨詢服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)。
客戶的滿意就是我們的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)！
桂林廣澤財(cái)務(wù)
