近年來，國家有關(guān)部門一直在研究探索增值稅專用發(fā)票電子化問題。今年2月，國家稅務(wù)總局《關(guān)于開展2020年“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”的意見》進(jìn)一步明確，對增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行拓展升級(jí)，力爭年底前在推進(jìn)增值稅專用發(fā)票電子化上取得實(shí)質(zhì)性明顯進(jìn)展。韓國從2010年開始推行增值稅電子專用發(fā)票，其經(jīng)驗(yàn)或許可以供我們借鑒。

       韓國的增值稅電子專用發(fā)票系統(tǒng)在2010年上線運(yùn)行，目前增值稅電子專用發(fā)票開票量占增值稅專用發(fā)票開票量的95%左右。

       開具方式

       韓國增值稅電子專用發(fā)票的開具方式大體可分為兩類，通過韓國國稅廳提供的電子稅政系統(tǒng)（Hometax）開具或者通過國家認(rèn)證的民間增值稅電子專用發(fā)票開具系統(tǒng)開具。一般情況下，后者多為會(huì)計(jì)軟件開發(fā)公司開發(fā)，該增值稅電子專用發(fā)票開具系統(tǒng)通常與相應(yīng)會(huì)計(jì)軟件綁定使用。無論通過何種系統(tǒng)開具，增值稅電子專用發(fā)票的開具記錄及其內(nèi)容最終都會(huì)傳送至國稅廳電子稅政系統(tǒng)服務(wù)器進(jìn)行保存。

       制度特點(diǎn)

       法律依據(jù)充足。韓國《國稅基本法》《附加增值稅法》等法律為增值稅電子專用發(fā)票的存在提供了充足的法律依據(jù)，電子發(fā)票能夠完全代替紙質(zhì)發(fā)票使用。

       開具途徑多樣化。首先，國稅廳與民間服務(wù)供應(yīng)商都能為納稅人提供開具電子專用發(fā)票的服務(wù)，并且民間服務(wù)供應(yīng)商不唯一，納稅人能夠根據(jù)自己的情況選擇更適合自身的服務(wù)供應(yīng)商。其次，國稅廳開通了手機(jī)開具增值稅電子專用發(fā)票系統(tǒng)，納稅人可以隨時(shí)隨地開具增值稅電子專用發(fā)票，開票便捷性大幅提高。

       無需買方確認(rèn)即可生效。根據(jù)韓國增值稅法及其施行令規(guī)定，電子專用發(fā)票成功傳送至買方電子郵件收件箱后，無論買方是否在行為上確認(rèn)該電子專用發(fā)票的內(nèi)容，都認(rèn)為此電子專用發(fā)票成功開具。但該規(guī)定存在以下幾點(diǎn)問題：第一，電子專用發(fā)票的郵件可能被分類到垃圾郵件，買方將不能及時(shí)、有效地獲得通知。第二，由于所開具的電子專用發(fā)票不需要買方確認(rèn)，如雙方針對交易產(chǎn)生糾紛（特別是在金額方面），買方比較被動(dòng)。

       無需申領(lǐng)發(fā)票，開具程序更加便捷。韓國并無電子專用發(fā)票申領(lǐng)程序，從而方便納稅人開具增值稅電子專用發(fā)票，降低稅法遵從成本。

       無法定保管義務(wù)。韓國《附加價(jià)值稅法》第71條規(guī)定：納稅人如開具紙質(zhì)發(fā)票需要保管5年以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，但如開具電子發(fā)票，則可免除其發(fā)票保管義務(wù)。

       存在問題

       宣傳、教育、鼓勵(lì)政策不足。有一些納稅人認(rèn)為，國稅廳在制度宣傳和教育上投入不足，同時(shí)稅法中給予開具增值稅電子專用發(fā)票企業(yè)的優(yōu)惠政策力度不大，導(dǎo)致納稅人在開具增值稅電子專用發(fā)票的初期，積極性不高。

       發(fā)票開具系統(tǒng)不夠便捷。韓國國稅廳的系統(tǒng)雖具備批量開具增值稅電子專用發(fā)票的功能，但每次開具數(shù)量存在上限，業(yè)務(wù)量大的納稅人需要多次重復(fù)操作。雖具備增值稅電子專用發(fā)票信息批量導(dǎo)出系統(tǒng)，但導(dǎo)出信息與主流會(huì)計(jì)軟件不兼容，納稅人需要將每筆信息重新輸入會(huì)計(jì)系統(tǒng)。由于以上原因，部分納稅人不得不選擇民間服務(wù)提供商來提高工作效率，因此增加了稅法遵從成本。

       服務(wù)器安全性尚需加強(qiáng)。韓國納稅人對國稅廳服務(wù)器存在不信任感，疑慮主要來自以下幾個(gè)方面：第一，服務(wù)器如遇到黑客攻擊，數(shù)據(jù)信息泄漏時(shí)，國稅廳是否存在相關(guān)預(yù)案。第二，由于國稅廳系統(tǒng)錯(cuò)誤導(dǎo)致發(fā)票無法正常開具或者開具出錯(cuò)，使納稅人因無法正常履行納稅義務(wù)而產(chǎn)生罰款時(shí)，該罰款應(yīng)當(dāng)如何處理，稅法并無明確規(guī)定。第三，如服務(wù)器存儲(chǔ)出現(xiàn)問題，數(shù)據(jù)難以恢復(fù)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何處理。

       民間服務(wù)供應(yīng)商缺乏充分的法律約束。民間服務(wù)供應(yīng)商存在的問題有：第一，韓國法律并沒有對民間服務(wù)供應(yīng)商破產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何處理做出規(guī)定。第二，法律對“由于民間服務(wù)供應(yīng)商系統(tǒng)問題，導(dǎo)致納稅人所傳輸數(shù)據(jù)出錯(cuò)，納稅人無法正常履行納稅義務(wù)而產(chǎn)生罰款時(shí)，應(yīng)該如何處理”并無明確規(guī)定，從而納稅人對民間服務(wù)供應(yīng)商所提供的服務(wù)產(chǎn)生不安全感。

（作者系國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院教授、韓國首爾市立大學(xué)博士生）