日前，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于修訂〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第12號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“12號(hào)公告”），自2020年7月1日起施行。那么，新企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表有哪些變化？企業(yè)在填報(bào)申報(bào)表時(shí)又需要注意哪些實(shí)操問題？

       新增小微企業(yè)緩繳項(xiàng)目

       根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶延緩繳納2020年所得稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第10號(hào)）規(guī)定，2020年5月1日~2020年12月31日，小型微利企業(yè)在2020年剩余申報(bào)期按規(guī)定辦理預(yù)繳申報(bào)后，可以暫緩繳納當(dāng)期的企業(yè)所得稅，延遲至2021年首個(gè)申報(bào)期內(nèi)一并繳納。在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，小型微利企業(yè)通過填寫預(yù)繳申報(bào)表相關(guān)行次，即可享受小型微利企業(yè)所得稅延緩繳納政策。

       為了適應(yīng)該政策，12號(hào)公告在A200000《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》中專門增加L15行——“減：符合條件的小型微利企業(yè)延緩繳納所得稅額（是否延緩繳納所得稅 □ 是 □ 否）”。納稅人應(yīng)當(dāng)注意的是，在填報(bào)L15行時(shí)，需要先準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)在L15行填報(bào)的具體數(shù)額，即：L15行=第11行“應(yīng)納所得稅額”-第12行“減免所得稅額”-第13行“實(shí)際已繳納所得稅額”-第14行“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額”。計(jì)算結(jié)果若>0，則企業(yè)有應(yīng)預(yù)繳所得稅額，符合條件的企業(yè)就可以選擇緩繳，那么下面第15行中“本期應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”就填0，無須預(yù)繳企業(yè)所得稅。倘若計(jì)算結(jié)果＜0時(shí)，則L15填0，第15行也填0，即企業(yè)沒有應(yīng)預(yù)繳的所得稅額。

       需要注意的是，緩繳所得稅政策僅適用于小型微利企業(yè)。在預(yù)繳時(shí)，企業(yè)“自行判別、申報(bào)享受”，符合條件的相關(guān)納稅人，可以在申報(bào)表中勾選“是”，選擇享受緩繳政策；也可以勾選“否”，選擇不享受緩繳政策，二者必選其一。另外，此次修訂在報(bào)表的排版上也做了調(diào)整，將原來位于報(bào)表下方的小型微利企業(yè)信息，移到了報(bào)表上方，并將判斷小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步細(xì)化，納稅人需要按四個(gè)季度分別填報(bào)季初和季末金額，并計(jì)算季度平均值。

       根據(jù)政策規(guī)定，小型微利企業(yè)緩繳的2020年第二、三季度稅款應(yīng)于2021年1月同2020年第四季度稅款一并繳納，因此，L15行為臨時(shí)行次，在現(xiàn)行政策不發(fā)生變化的前提下，自2021年1月1日起，該行廢止。同時(shí)在2021年1月進(jìn)行2020年第四季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，第15行應(yīng)填三個(gè)季度合計(jì)應(yīng)預(yù)繳所得稅額。

       新增海南自由貿(mào)易港優(yōu)惠項(xiàng)目

       今年6月底，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號(hào)），主要規(guī)定了三項(xiàng)優(yōu)惠措施：15%優(yōu)惠稅率、新增境外直接投資所得免征企業(yè)所得稅、加速折舊、攤銷。

       為了適應(yīng)該政策，此次修訂在A201030《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》中增加第28.2行“海南自由貿(mào)易港的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅”；在A201020《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》中增加第4行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊”、第5行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)加速攤銷”、第9行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除”、第10行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)一次性扣除”。

       實(shí)際上，海南自由貿(mào)易港的固定資產(chǎn)加速折舊政策與現(xiàn)行固定資產(chǎn)加速折舊政策有所重合。因此，若相關(guān)企業(yè)同時(shí)符合海南自由貿(mào)易港的固定資產(chǎn)加速折舊政策和重要行業(yè)加速折舊政策條件，在填報(bào)A201020《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》時(shí)，可以自行選擇填報(bào)第2行“重要行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊”或第4行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊”，但不得重復(fù)填報(bào)；若相關(guān)企業(yè)同時(shí)符合海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除政策和500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除政策條件，可以自行選擇填報(bào)第7行“500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除”或第9行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除”，也不得重復(fù)填報(bào)。

       新增支持疫情防控優(yōu)惠政策項(xiàng)目

       根據(jù)12號(hào)公告，新企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表增加了一些支持新冠肺炎疫情防控稅收優(yōu)惠政策的項(xiàng)目。比如，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）規(guī)定，對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除。這突破了此前500萬元的限制，企業(yè)在預(yù)繳時(shí)即可享受一次性扣除優(yōu)惠。

       針對(duì)該政策，新企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表在A201020《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》中新增第7行“500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除”和第8行“疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價(jià)500萬元以上設(shè)備一次性扣除”。不過，納稅人在填報(bào)時(shí)需要注意，第7行“500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除”對(duì)應(yīng)的范圍，包括疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)。也就是說，不論是不是疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)，符合條件均可填報(bào)該行。第8行“疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價(jià)500萬元以上設(shè)備一次性扣除”對(duì)應(yīng)的，僅為疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)。對(duì)于第7行和第8行的填報(bào)，相關(guān)納稅人應(yīng)當(dāng)注意甄別，做到準(zhǔn)確填報(bào)。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局）