美國雖然暫時(shí)退出談判,但仍希望圍繞數(shù)字稅達(dá)成對(duì)其有利的多邊協(xié)議。
受到新冠肺炎疫情影響,各國政府就數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題多邊解決方案的協(xié)商活動(dòng)已由7月推遲至10月舉行,原定于2020年底達(dá)成數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅多邊規(guī)則的計(jì)劃將延期至2021年。其變數(shù)不僅是時(shí)間節(jié)點(diǎn)的推遲,更有事情本身的變化。6月16日,美國和歐盟就數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題的談判不歡而散,6月17日,美國貿(mào)易談判代表羅伯特·萊特希澤透露,美國財(cái)政部已決定暫停參與談判,引起爭(zhēng)議的焦點(diǎn)是“第一支柱”,即由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)提出的對(duì)修改現(xiàn)行利潤(rùn)分配和聯(lián)結(jié)度規(guī)則的政策建議。
橫生枝節(jié):美國退出數(shù)字服務(wù)稅談判
2019年12月,美國財(cái)政部長(zhǎng)姆努欽在給OECD秘書長(zhǎng)古里亞的信中明確表達(dá)了美國對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題的態(tài)度:其一,堅(jiān)決反對(duì)數(shù)字服務(wù)稅;其二,嚴(yán)重關(guān)切獨(dú)立交易原則和稅收聯(lián)結(jié)度規(guī)則的修改。由于“第一支柱”聚焦數(shù)字化業(yè)務(wù)和消費(fèi)品牌中的大型高利潤(rùn)跨國公司,將使美國數(shù)字化企業(yè)承擔(dān)過多的稅負(fù)和稅收遵從成本,這是美國不愿意看到的。美國建議將OECD包容性框架下提出的雙支柱方案的“第一支柱”,設(shè)定為安全港規(guī)則,跨國公司納稅人可以在“第一支柱”和傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則之間自由選擇,這無疑給“第一支柱”增添了很大變數(shù)。
古里亞在隨后的回信中表示,OECD目前尚無法明確“第一支柱”是否可以設(shè)定為安全港規(guī)則,相當(dāng)于委婉拒絕了美國的建議。因?yàn)槿绻麑?ldquo;第一支柱”設(shè)定為安全港規(guī)則,意味著“第一支柱”將形同虛設(shè),失去了強(qiáng)制執(zhí)行效力,包容性框架成員的共同努力將前功盡棄。
今年6月12日,姆努欽致信法國、英國、西班牙、意大利等國政府官員,對(duì)數(shù)字服務(wù)稅這樣的單邊稅收措施提出嚴(yán)重警告。按照羅伯特·萊特希澤的說法,對(duì)“第一支柱”方案的擔(dān)憂導(dǎo)致了美國選擇暫時(shí)退出。
努力前行:OECD堅(jiān)持如期達(dá)成全球解決方案
對(duì)于美國態(tài)度的變化,OECD在第一時(shí)間給予回應(yīng)。6月18日,古里亞在公開聲明中表示,OECD將維持其既定的會(huì)議日程不變。包容性框架所有成員都應(yīng)繼續(xù)參與談判,實(shí)現(xiàn)今年底達(dá)成全球解決方案的目標(biāo)。古里亞認(rèn)為,如果不能及時(shí)達(dá)成共識(shí)性多邊解決方案,會(huì)有更多的國家采取單邊稅收措施,并且已經(jīng)實(shí)施單邊稅收措施的國家也將不再克制,不可避免地加劇國際貿(mào)易緊張局勢(shì)。從古里亞的聲明可以看出,OECD并沒有向美國做出妥協(xié)。
OECD堅(jiān)定的態(tài)度也許來自歐洲的支持。當(dāng)前美歐貿(mào)易關(guān)系緊張,歐盟、英國、奧地利、捷克、意大利、西班牙都在美國“301調(diào)查”范圍之列。7月1日起,德國開始擔(dān)任歐盟輪值主席國,德國政府將利用這一機(jī)會(huì),全力支持達(dá)成數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題全球解決方案。
透過現(xiàn)象看本質(zhì):國家利益的博弈
圍繞“第一支柱”產(chǎn)生的爭(zhēng)議,本質(zhì)上是國家利益的博弈。 “第一支柱”側(cè)重于通過修改利潤(rùn)分配和聯(lián)結(jié)度規(guī)則來重新分配征稅權(quán)。對(duì)此,OECD發(fā)布的“統(tǒng)一方法”提案,設(shè)計(jì)了“金額A”“金額B”和“金額C”三段利潤(rùn)分配機(jī)制,“金額A”不再遵從獨(dú)立交易和獨(dú)立實(shí)體原則,賦予市場(chǎng)國新征稅權(quán)。這是“第一支柱”對(duì)現(xiàn)行國際稅收規(guī)則最具革命性的改變。
美國是數(shù)字經(jīng)濟(jì)第一大國,歐盟是美國數(shù)字化企業(yè)的重要市場(chǎng)。6月12日,法國財(cái)政部長(zhǎng)布魯諾曾表示,“我們也許不能就數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收達(dá)成全球性的、徹底完整的協(xié)議,但我們至少也要對(duì)數(shù)字公司巨人征收最小的稅收。”可見,歐盟國家最關(guān)心的是盡早獲得稅收。
有一件事情需要厘清,美國雖然暫時(shí)退出談判,但其仍希望圍繞數(shù)字服務(wù)稅達(dá)成對(duì)其有利的多邊協(xié)議。已有消息證實(shí),美國將參加近期由OECD領(lǐng)導(dǎo)的談判,且已經(jīng)參加了一系列的指導(dǎo)小組會(huì)議。目前美國擔(dān)心的是,更多國家聯(lián)合起來征收數(shù)字服務(wù)稅、對(duì)美國形成“圍攻”之勢(shì)。為此,美國再次動(dòng)用貿(mào)易制裁手段,對(duì)多個(gè)貿(mào)易伙伴開啟“301調(diào)查”。
中國同為數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國,美國對(duì)“第一支柱”的態(tài)度變化,也相應(yīng)增加了中國在談判中的重要性。隨著“一帶一路”倡議實(shí)施和“走出去”,一些中國數(shù)字化企業(yè)占有重要的國際市場(chǎng)份額。建議中方在參與多邊協(xié)商和談判時(shí),不妨根據(jù)中國企業(yè)的實(shí)際需求,提出符合本國稅收權(quán)益的訴求和主張。
(作者單位:天津商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院、天津理工大學(xué)管理學(xué)院)桂林注冊(cè)公司,桂林代辦營業(yè)執(zhí)照,桂林代理記賬、桂林代辦公司、代辦公司注冊(cè)、變更、注銷、稅收籌劃、代辦各類許可證書、法律咨詢服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)。
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