最近一段時(shí)間，筆者參與了轄區(qū)企業(yè)的納稅評(píng)估工作。在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，盡管不同行業(yè)的納稅人，由于管理要求不同、財(cái)務(wù)核算關(guān)注點(diǎn)不同，面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可能存在一定差異，但追根溯源，這些企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控較為薄弱，稅務(wù)風(fēng)控僅憑財(cái)務(wù)部門一己之力，未能形成貫穿生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制。

       現(xiàn)象：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包攬很多活

       從筆者的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，不同行業(yè)的納稅人，有各自不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算過(guò)程中，又有不同的管理要求和不同的財(cái)務(wù)核算關(guān)注點(diǎn)，這使得不同行業(yè)企業(yè)呈現(xiàn)出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有所不同。比如，金屬結(jié)構(gòu)制造業(yè)企業(yè)，容易存在稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制缺失，財(cái)務(wù)核算部門“單打獨(dú)斗”的問(wèn)題。

       筆者發(fā)現(xiàn)，天水大多數(shù)金屬結(jié)構(gòu)制造企業(yè)的企業(yè)性質(zhì)為有限股份公司，往往家族經(jīng)營(yíng)，有血緣、親戚關(guān)系的“自己人” 出任部門主管、財(cái)務(wù)出納，包攬了材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售等一系列工作，決策經(jīng)營(yíng)、重大事項(xiàng)由牽頭人說(shuō)了算，并依賴聘請(qǐng)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這類企業(yè)內(nèi)部“自己人”常借口不懂財(cái)務(wù)核算，未建立相應(yīng)的材料出入庫(kù)保管賬簿、產(chǎn)品出入庫(kù)保管賬簿，不留存資料，又完全依賴于以會(huì)計(jì)賬簿核算存貨購(gòu)銷存情況，賬實(shí)相符難以保證。

       而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)和銷售的貨物及產(chǎn)品實(shí)施環(huán)節(jié)監(jiān)控，卻獨(dú)自包攬了全程經(jīng)營(yíng)核算業(yè)務(wù)，完全憑相關(guān)人員送達(dá)的票據(jù)、發(fā)票和資料入賬，面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的詢問(wèn)，常常難以自圓其說(shuō)，應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的難度系數(shù)很高。

       分析：歸根結(jié)底還是內(nèi)控薄弱

       筆者近期在開(kāi)展納稅評(píng)估過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一家電氣機(jī)械及器材制造業(yè)企業(yè)，其產(chǎn)品銷售毛利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)平均產(chǎn)品銷售毛利率。在約談環(huán)節(jié)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員與法定代表人均表示，這主要是因?yàn)楫a(chǎn)品原材料價(jià)格上漲、人工工資費(fèi)用上升，產(chǎn)品銷售價(jià)格又未上漲，導(dǎo)致產(chǎn)品銷售毛利率大幅降低。

       但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地調(diào)查評(píng)估發(fā)現(xiàn)，這主要是由于該企業(yè)采取了簡(jiǎn)單化的成本結(jié)轉(zhuǎn)方式，將成本計(jì)算的分批法片面地理解為一次投料對(duì)應(yīng)一次產(chǎn)出和一次銷售實(shí)現(xiàn)，忽視了分批分次投料，產(chǎn)品產(chǎn)出時(shí)間各不相同，當(dāng)月無(wú)論何時(shí)投入原料，均不可能當(dāng)月完全產(chǎn)出產(chǎn)成品。這導(dǎo)致企業(yè)操作錯(cuò)誤，同一批次未完工產(chǎn)品或非同一批次未完工產(chǎn)品，均一并計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本，虛增產(chǎn)成品成本和產(chǎn)品銷售成本，使產(chǎn)品銷售收入與產(chǎn)品銷售成本嚴(yán)重不配比。

       追根溯源，這主要還是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部管理崗位缺失，不統(tǒng)計(jì)、記載、核算、傳遞投入材料生產(chǎn)各環(huán)節(jié)、各步驟產(chǎn)品產(chǎn)出狀況，生產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)核算脫節(jié)，財(cái)務(wù)核算監(jiān)控作用無(wú)法有效發(fā)揮，被迫以簡(jiǎn)單化處理了之。筆者認(rèn)為，目前，許多企業(yè)的管理層和財(cái)務(wù)人員仍未將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控理念貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理仍流于表面化和淺層化。

       建議：真正建立風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

       企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，須建立在堅(jiān)實(shí)的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制基礎(chǔ)之上。

       從筆者的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，不同行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算關(guān)注要點(diǎn)不同。對(duì)于訂單式生產(chǎn)企業(yè)，建議建立起《銷售合同執(zhí)行情況登記備查簿》，登記合同的標(biāo)的、金額、完工日期、發(fā)貨日期、承運(yùn)方式、運(yùn)費(fèi)金額、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、付款方式、銷售發(fā)票開(kāi)出日期及金額、貨款到賬日期及金額等項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)貨物流、資金流、發(fā)票流的有效監(jiān)控，以便企業(yè)管理人員一目了然地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

       更重要的是，企業(yè)須重視并建立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)從企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、制度、環(huán)節(jié)銜接等各個(gè)方面關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。企業(yè)法定代表人、材料管理人、生產(chǎn)負(fù)責(zé)人、產(chǎn)品銷售人、財(cái)務(wù)核算人都應(yīng)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立健全具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)控制制度和措施。財(cái)務(wù)人員必須熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，參與企業(yè)對(duì)決策、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的控制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的有效監(jiān)督，改變財(cái)務(wù)核算部門“單打獨(dú)斗”、獨(dú)自應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的局面，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控防線擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，形成有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控鏈條，持續(xù)達(dá)到降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。