審理是稅務(wù)稽查的重要環(huán)節(jié)，對(duì)于保證稽查部門(mén)依法行使職權(quán)，保障稅收違法案件查處質(zhì)量，確保對(duì)稅收違法案件處理公正、公平，保護(hù)納稅人合法權(quán)益等都具有重要作用。本文通過(guò)案件審理人員工作中的一段特別對(duì)話，分析了檢查人員在日常辦案中容易疏忽的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)——不能單憑資金回流就對(duì)企業(yè)罰款。

       “小王，這戶我查出是資金回流了，想對(duì)其罰款，有些拿不準(zhǔn)，你給把把脈。”周一一大早，檢查人員老藍(lán)就來(lái)到案件審理科辦公室，把一摞卷宗放到副科長(zhǎng)小王的面前。

       小王知道老藍(lán)指的是X商貿(mào)公司接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的案子，此案要查出是否存在資金回流問(wèn)題，至少需要查20多個(gè)銀行賬戶才可能實(shí)現(xiàn)，至于梳理多少筆交易更是難以計(jì)數(shù)。老藍(lán)定是付出了不少辛苦，才有了“資金回流”的結(jié)論。

       “藍(lán)哥，聽(tīng)說(shuō)這個(gè)案子了，但因沒(méi)提請(qǐng)到審理環(huán)節(jié)，我不了解，你簡(jiǎn)單介紹下？”

       “額度不小，取得發(fā)票涉及增值稅就300多萬(wàn)元，上游是外省稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)聯(lián)合破獲的案子，涉案團(tuán)伙承認(rèn)虛開(kāi)了增值稅專用發(fā)票，并提供了受票企業(yè)清單，我查的這戶是其中的受票企業(yè)之一，但該團(tuán)伙沒(méi)有提供經(jīng)手人是誰(shuí)、受票方是否惡意取得等信息。”

       “沒(méi)有有力的證據(jù)，X商貿(mào)公司不好攻破吧？”小王問(wèn)。

       “還行，X商貿(mào)公司法定代表人說(shuō)他是從中間人尚某那里購(gòu)的這批貨，當(dāng)時(shí)尚某提供了蓋有開(kāi)票方公章的合同，價(jià)格便宜，還可以貨到付款，自己就買了，但現(xiàn)在尚某聯(lián)系不上了。要不是我打開(kāi)這些銀行賬戶，還看不出什么破綻呢。”老藍(lán)舉著一摞銀行流水自豪地說(shuō)，接著又遞給小王一個(gè)U盤(pán)：“我用查資金軟件找到了這筆交易資金的一部分回流，又自己找出剩下的部分，可以說(shuō)幾乎是百分百回流了，這是回流圖。”

       小王打開(kāi)U盤(pán)里的文件一看，果然，X商貿(mào)公司這筆交易涉及價(jià)款近2000萬(wàn)元，除零頭外幾乎全部回流，雖然回流路徑有的經(jīng)過(guò)其他單位，有的經(jīng)過(guò)非本單位自然人，最后經(jīng)過(guò)本單位法定代表人的疑似親屬（姓相同、名相近）等，最終流至本單位或者本單位法定代表人個(gè)人賬戶或法定代表人疑似親屬的賬戶，基本可以確認(rèn)資金回流的事實(shí)。

       “還沒(méi)看具體賬戶信息，單從這個(gè)回流圖看，確有回流事實(shí)……”小王話還沒(méi)說(shuō)完，老藍(lán)一拍大腿道：“那就是沒(méi)跑了。”小王急忙搶過(guò)話茬：“藍(lán)哥，為什么有資金回流就可以罰款了？”

       “賣票方通常一條龍服務(wù)，提供與發(fā)票配套的合同、幫助作資金回流，有的連出入庫(kù)單子都做好了，這還不是偷稅，不應(yīng)罰款嗎？”

       小王追問(wèn)：“納稅人對(duì)于資金回流如何解釋，是否提供了支持證據(jù)？”

       老藍(lán)嘴角一咧說(shuō)：“老一套，企業(yè)說(shuō)流回來(lái)的這2000萬(wàn)元是借款、往來(lái)款、按中間人的安排走了幾筆往來(lái)資金，與貨款沒(méi)關(guān)系。至于貨款，企業(yè)咬定就是付了，但拿不出證據(jù)。”

       小王回道：“沒(méi)有證據(jù)支持，可以責(zé)令限期提供相關(guān)證據(jù)資料，并詢問(wèn)相關(guān)證人，若是假的必然破綻百出。但若沒(méi)有其他證據(jù)，單憑一個(gè)資金回流圖，罰款恐怕是……”

       “不能罰款？這資金回流證據(jù)沒(méi)什么用了？”老藍(lán)有點(diǎn)急了。

       “有用，資金回流這項(xiàng)證據(jù)初步證明了檢查對(duì)象實(shí)際上沒(méi)有向開(kāi)票方指定對(duì)公賬號(hào)轉(zhuǎn)上述款項(xiàng)，那么事實(shí)就有幾種可能：一是納稅人根本沒(méi)買貨，實(shí)際上也沒(méi)支付貨款；二是納稅人買貨了，貨款支付給了開(kāi)票方以外的第三人；三是納稅人確實(shí)從開(kāi)票方買貨了，貨款也支付給了對(duì)方但沒(méi)有通過(guò)這個(gè)賬號(hào)；四是所謂的資金回流實(shí)質(zhì)上是其他的相關(guān)支付，確實(shí)不是回流。藍(lán)哥，你覺(jué)得咱們這個(gè)檢查對(duì)象是哪種情況？”

       “當(dāng)然是沒(méi)支付。”老藍(lán)頓了頓又說(shuō)，“也可能是沒(méi)給開(kāi)票方。”

       “前兩種情形的處理處罰是不同的，第三、第四種情況概率不大但也不是不可能，證據(jù)到這里就留下了一個(gè)小漏洞。我們把握了資金回流這個(gè)線索，有極大理由懷疑企業(yè)虛開(kāi)，但是沒(méi)有貨物情況的輔助、沒(méi)有證據(jù)的閉環(huán)，并不能證明有關(guān)交易是假的。貨物流調(diào)查、上下游鏈條方面有沒(méi)有相關(guān)證據(jù)支持？”

       老藍(lán)底氣沒(méi)那么足了：“貨物流查了，下游企業(yè)都真實(shí)存在。抽取了3家公司，證明和檢查對(duì)象確實(shí)有交易。又測(cè)算了一年購(gòu)銷毛利率，橫向縱向比了比倒也合理，我看買貨配票的可能性比較大，但也沒(méi)證據(jù)。”他尷尬地說(shuō)，“是不是對(duì)這戶企業(yè)不僅不能罰款，連補(bǔ)稅也不可能了？”

       小王想了想說(shuō)：“不能這么說(shuō)?，F(xiàn)在你已經(jīng)有初步證據(jù)證明該企業(yè)的有關(guān)轉(zhuǎn)賬支付不真實(shí)，企業(yè)不承認(rèn)你就要繼續(xù)核實(shí)，最終根據(jù)各項(xiàng)證據(jù)綜合判定企業(yè)是否存在未支付或現(xiàn)金支付的情況，若答案為‘是’，按規(guī)定就要對(duì)企業(yè)補(bǔ)征企業(yè)所得稅和增值稅。如果能夠更深一步，從物流上證明納稅人沒(méi)有貨物或者票貨不符，又核實(shí)了主觀故意，就可以按照偷稅或者惡意取得虛開(kāi)進(jìn)行處罰。當(dāng)然這方面的證明標(biāo)準(zhǔn)是較高的，建議核實(shí)納稅人究竟有沒(méi)有交易、與誰(shuí)有交易，另外最好再與發(fā)函方溝通下，看看上游還有沒(méi)有更直接更有力的證據(jù)。”

       “知道了，也可能最終不罰款但是補(bǔ)征稅款，反正現(xiàn)在這樣是不行的，還要繼續(xù)查。”說(shuō)完，老藍(lán)連忙抱著卷宗走出了審理科。

       【小結(jié)】 “資金回流”并非術(shù)語(yǔ)，而是稽查一線常用語(yǔ)，一般指資金從采購(gòu)方對(duì)公賬號(hào)轉(zhuǎn)到銷售方對(duì)公賬號(hào)，以證明支付款項(xiàng)的事實(shí)，隨后通過(guò)多個(gè)對(duì)公和私人賬號(hào)流轉(zhuǎn)到采購(gòu)方公司或其法定代表人及利益相關(guān)人的賬號(hào)中，可能存在實(shí)際未支付的情況。實(shí)務(wù)中，查實(shí)“資金回流”，是懷疑納稅人虛開(kāi)或者偷稅的重要線索，是證明納稅人未轉(zhuǎn)賬支付的初步證據(jù)，是證明納稅人偷稅或虛開(kāi)的主觀故意的有力證據(jù)。但是作為單一的證據(jù)，必須與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、物流、購(gòu)銷等證據(jù)共同組成證據(jù)鏈發(fā)揮功用。實(shí)踐中，檢查人員應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確判定“資金回流”在不同情境下的證明作用和證明效力，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（作者系國(guó)家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局第一稽查局公職律師）