近日，國家稅務(wù)總局秀山縣稅務(wù)局陸續(xù)接到納稅人報(bào)告，稱其增值稅納稅人身份莫名地從小規(guī)模納稅人變成了一般納稅人。納稅人不知道是什么原因，擔(dān)心對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成困擾，特別是那些已經(jīng)發(fā)生了對外銷售業(yè)務(wù)，已經(jīng)開出普通發(fā)票的納稅人更加擔(dān)心。經(jīng)過稅務(wù)人員耐心細(xì)致的溝通、查詢，發(fā)現(xiàn)主要是兩個(gè)原因：一是納稅人自己誤操作，在電子稅務(wù)局中錯(cuò)誤地進(jìn)行了一般納稅人登記操作；二是代理記賬公司未修改電子稅務(wù)局默認(rèn)密碼，無法查明是何人進(jìn)行了該操作。

       溝通中，有納稅人或代理記賬人員提出可否由稅務(wù)機(jī)關(guān)撤銷這些在電子稅務(wù)局中進(jìn)行的一般納稅人登記操作，恢復(fù)到之前的小規(guī)模納稅人狀態(tài)。這個(gè)要求能否實(shí)現(xiàn)呢？

       首先，納稅人在電子稅務(wù)局的線上操作與在辦稅服務(wù)廳辦理的法律效力是一樣的。其次，納稅人、代理記賬機(jī)構(gòu)的工作人員均是完全民事行為能力人，其行為是職務(wù)行為，應(yīng)獨(dú)立承擔(dān)其法律后果，包括民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。最后，稅務(wù)局無論是通過內(nèi)部運(yùn)維渠道、抑或通過行政決定的方式撤銷這個(gè)登記操作，都需要具有相應(yīng)的法律依據(jù)。在納稅人不能證實(shí)是其競爭對手惡意操作的情況下，稅務(wù)局只能認(rèn)定該操作是由納稅人自主做出。

       幸運(yùn)的是，在稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人溝通的過程中，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（稅務(wù)總局公告2020年第9號）。公告第六條明確，連續(xù)12個(gè)月銷售額在500萬元以下的一般納稅人可于2020年12月31日以前選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。有類似需求的納稅人可及時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)登記操作，避免出現(xiàn)注銷企業(yè)的尷尬局面。

       回顧整個(gè)過程，筆者認(rèn)為，除了誤操作這種情形之外，還要提防黑客和競爭對手的惡意操作、攻擊。在此，有幾點(diǎn)建議供納稅人、代理記賬機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)參考。

       一、加強(qiáng)信息安全教育和管理。納稅人、代理記賬機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)涉稅軟件的密碼管理，及時(shí)修改默認(rèn)密碼，不使用簡單密碼，不隨意記載、泄露密碼，不在不安全的場所登錄、使用涉稅軟件和網(wǎng)站，員工離職后及時(shí)修改密碼。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)宣傳，可將相應(yīng)注意事項(xiàng)寫入電子稅務(wù)局、開票軟件的開通提醒中。

       二、納稅人和代理記賬機(jī)構(gòu)的合同約定要明確。為預(yù)防代理記賬機(jī)構(gòu)出現(xiàn)類似情形后的糾紛，納稅人和代理記賬機(jī)構(gòu)簽訂的合同中應(yīng)約定相關(guān)內(nèi)容，要求代理記賬機(jī)構(gòu)妥善管理涉稅軟件，管理不善造成損失的應(yīng)約定責(zé)任承擔(dān)方式和比例。此次事例中，對轉(zhuǎn)登記后發(fā)生的納稅義務(wù)按稅率計(jì)算增加的稅款負(fù)擔(dān)責(zé)任，納稅人和代理記賬機(jī)構(gòu)就發(fā)生了爭議。

       三、納稅人、代理記賬機(jī)構(gòu)要提升自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。少數(shù)納稅人由于只注重生產(chǎn)經(jīng)營，對相應(yīng)的稅收知識、信息技術(shù)知識未能足夠重視，導(dǎo)致出現(xiàn)誤操作。少數(shù)代理記賬機(jī)構(gòu)忽視信息安全，給自己和企業(yè)都造成了麻煩，相應(yīng)人員亟須提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。

       四、重要涉稅業(yè)務(wù)界面增加提示提醒。對于一些少見業(yè)務(wù)、對納稅人的涉稅處理影響較大的業(yè)務(wù)操作，電子稅務(wù)局等涉稅軟件應(yīng)區(qū)別對待，增加提示內(nèi)容和提醒次數(shù)，引起納稅人的重視，避免納稅人由于不熟悉造成的誤操作，提升軟件的易用性和可靠性。

（作者單位：國家稅務(wù)總局秀山土家族苗族自治縣稅務(wù)局）