最近一段時(shí)間，“電影院開門了”“電影院復(fù)工”等微博熱搜頻現(xiàn)。闊別許久的電影院，在做好疫情防控措施下，可自7月20日起有序恢復(fù)營業(yè)。值得注意的是，2020年年內(nèi)，電影院可以免繳增值稅，這一優(yōu)惠將有力地支持電影院走出市場低谷。

       7月16日，國家電影局發(fā)布的《關(guān)于在疫情防控常態(tài)化條件下有序推進(jìn)電影院恢復(fù)開放的通知》（以下簡稱《通知》）明確，低風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)在電影院各項(xiàng)防控措施有效落實(shí)到位的前提下，可于7月20日有序恢復(fù)開放營業(yè)。據(jù)淘票票數(shù)據(jù)顯示，截至7月29日18時(shí)，全國共有6030家影院復(fù)工，占全國可統(tǒng)計(jì)影院（截至2019年底，共12408家）的48.60%。業(yè)內(nèi)人士預(yù)測，隨著疫情防控形勢的進(jìn)一步好轉(zhuǎn)，在增值稅免稅優(yōu)惠的大力支持下，電影行業(yè)有望加速回暖。

稅收優(yōu)惠力度更大

       受新冠肺炎疫情影響，國內(nèi)電影的制作、發(fā)行和放映等整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈基本處于停滯狀態(tài)。對整個(gè)電影行業(yè)來說，短期面臨巨大壓力。據(jù)悉，萬達(dá)電影上半年預(yù)計(jì)虧損16億元人民幣，而去年同期該公司盈利5.24億元。為此，前不久，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第25號(hào)，以下簡稱“25號(hào)公告”）明確，2020年1月1日～2020年12月31日，對納稅人提供電影放映服務(wù)取得的收入免征增值稅。

       此前，為支持電影行業(yè)發(fā)展，對從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝（含數(shù)字拷貝）收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓和許可使用）收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入，免征增值稅。一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可按照簡易計(jì)稅辦法計(jì)算、繳納增值稅。25號(hào)公告明確，納稅人提供電影放映服務(wù)取得的收入免征增值稅，優(yōu)惠力度更大，有助于減緩疫情對整個(gè)電影產(chǎn)業(yè)鏈的沖擊，有效減輕相關(guān)企業(yè)稅負(fù)。

       舉例來說，位于某市市區(qū)的甲影院作為一般納稅人，假設(shè)2020年度取得電影票房收入為5億元，廣告收入為1億元，按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，可以扣除的各項(xiàng)成本費(fèi)用為7億元，假設(shè)人工及其他不能取得增值稅專用發(fā)票的成本費(fèi)用金額占比為40%。實(shí)際虧損為1億元，上述收入及成本費(fèi)用均為不含增值稅金額。

       根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持文化企業(yè)發(fā)展增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕17號(hào)，以下簡稱“17號(hào)文件”）規(guī)定，甲影院有兩種計(jì)稅方法。如果選擇按照一般計(jì)稅方法，那么，應(yīng)繳納的增值稅：（50000+10000）×6%－70000×（1－40%）×6%＝1080（萬元），應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育附加：1080×（7%+3%+2%）＝129.60（萬元）。

一般來說，除了繳納稅款，電影院還需繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕25號(hào)）規(guī)定，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)計(jì)算公式為：應(yīng)繳費(fèi)額＝計(jì)費(fèi)銷售額×3%。其中，計(jì)費(fèi)銷售額為繳納義務(wù)人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。同時(shí)，財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕46號(hào)，以下簡稱“46號(hào)文件”）明確，2019年7月1日～2024年12月31日，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)可減半征收，即甲影院應(yīng)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)：10000×（1＋6%）×3%×50%＝159（萬元）。甲影院合計(jì)應(yīng)繳稅費(fèi)1080+129.60+159＝1368.60（萬元）。而根據(jù)25號(hào)公告，甲影院1368.60萬元的稅費(fèi)均可免繳。

       注意優(yōu)惠享受條件

       需要注意的是，電影院享受增值稅免稅優(yōu)惠，必須滿足規(guī)定條件。

       一方面，要注意對電影放映服務(wù)的范圍有要求。25號(hào)公告第一條強(qiáng)調(diào)電影放映服務(wù)，是指持有《電影放映經(jīng)營許可證》的單位利用專業(yè)的電影院放映設(shè)備，為觀眾提供的電影視聽服務(wù)。值得注意的是，疫情期間，不少電影院積極自救，低價(jià)販賣飲料、爆米花和影視周邊產(chǎn)品，該類服務(wù)所產(chǎn)生的銷售收入，無法享受免稅優(yōu)惠。再如，電影放映前的廣告收入，也非免稅范圍?；凇稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目，未分別核算的，不得免稅、減稅。建議電影院分別歸集、核算減免稅項(xiàng)目的銷售額，并留存相應(yīng)底賬資料備查。

       另一方面，要注意延長結(jié)轉(zhuǎn)年限的主體范圍。25號(hào)公告第二條規(guī)定，對電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。但是，電影行業(yè)企業(yè)僅限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)，通過互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)，不可享受該優(yōu)惠。也就是說，根據(jù)25號(hào)公告，上例中的甲影院2020年度1億元的虧損，彌補(bǔ)期限可延長至2028年。

       25號(hào)公告規(guī)定的延長虧損彌補(bǔ)年限，單指符合條件的企業(yè)2020年度的虧損額。筆者建議相關(guān)企業(yè)，在申報(bào)企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損時(shí)，按照企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)規(guī)則中的“先到期虧損先彌補(bǔ)、同時(shí)到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)”的原則進(jìn)行納稅處理。假設(shè)甲影院在2020年～2025年各年度均虧損，2026年度盈利。那么，2026年，甲影院可先對最先到期的2021年虧損進(jìn)行彌補(bǔ)。對于2020年度的虧損，因其虧損彌補(bǔ)期限尚余3年，故2020年不足彌補(bǔ)的部分，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，在最長不超過8年的周期內(nèi)（即2028年以前）結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

       此外，25號(hào)公告發(fā)布之日前，對于相關(guān)企業(yè)按現(xiàn)行稅法已經(jīng)申報(bào)并繳納的稅費(fèi)，按照25號(hào)公告規(guī)定應(yīng)予免征的稅費(fèi)部分，企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況，既可以選擇抵減納稅人和繳費(fèi)人以后月份應(yīng)繳納的稅費(fèi)，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請予以退還。

〔作者單位：尤尼泰（北京）稅務(wù)師事務(wù)所〕