一年前的7月22日，一聲銅鑼在黃浦江畔響起，25家首批科創(chuàng)板公司股票在上交所鳴鑼開始交易，見證了中國(guó)科創(chuàng)板的誕生。如今，科創(chuàng)板上市企業(yè)已達(dá)143家，總市值超2.87萬億元?；仡櫩苿?chuàng)板開市一年來的表現(xiàn)，業(yè)內(nèi)專家提醒，一些科創(chuàng)板企業(yè)還有一些稅務(wù)事項(xiàng)需要注意。一方面，公開披露信息前，應(yīng)注意嚴(yán)格篩查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，關(guān)注2020年8月~12月解禁潮，合規(guī)處理稅務(wù)事項(xiàng)。

公開披露信息前，嚴(yán)格篩查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

上交所公開信息顯示，截至2020年8月3日，共6家科創(chuàng)板上市公司收到了上交所的問詢函；23家科創(chuàng)板上市公司收到上交所下發(fā)的監(jiān)管措施決定。其中，不乏研發(fā)費(fèi)用核算、股東減持、關(guān)聯(lián)交易等涉稅事項(xiàng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

寧波某科創(chuàng)板上市公司因信息披露不真實(shí)、不準(zhǔn)確，受到了上交所的監(jiān)管關(guān)注。上交所在下發(fā)的監(jiān)管關(guān)注決定中表示，該公司在信息披露和規(guī)范運(yùn)作方面，有關(guān)責(zé)任人在職責(zé)履行方面存在違規(guī)行為。其中，公司研發(fā)費(fèi)用核算不規(guī)范，錯(cuò)誤地將其他費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中，研發(fā)費(fèi)用多計(jì)187萬元。

記者發(fā)現(xiàn)，不能準(zhǔn)確、合規(guī)地對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，一直是科創(chuàng)型企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一。大信稅務(wù)師事務(wù)所合伙人徐賀表示，實(shí)務(wù)中，還有一些科創(chuàng)板上市公司委托了子公司開展研發(fā)，委托研發(fā)合同卻沒有備案，研發(fā)費(fèi)用進(jìn)而不能加計(jì)扣除。對(duì)此，徐賀建議科創(chuàng)板上市公司，要加強(qiáng)日常稅務(wù)管理的準(zhǔn)確、規(guī)范和合規(guī)。尤其是在募集資金后，要重點(diǎn)關(guān)注資金使用的稅務(wù)問題。

實(shí)務(wù)中，一些科創(chuàng)板上市公司募集到資金后，會(huì)將所募集的資金用于開展產(chǎn)品研發(fā)，但具體的研發(fā)工作可能交由子公司負(fù)責(zé)。資金如何在母子公司之間進(jìn)行使用，就需要考慮其中的稅務(wù)問題。一些科創(chuàng)板上市公司，常以有償或者無償借貸的形式，將資金提供給子公司使用；有一些科創(chuàng)板上市公司委托其子公司開展研發(fā)，或母公司自主研發(fā)，但由子公司派遣部分員工來具體實(shí)施；還有一些科創(chuàng)板上市公司將資金拆借給子公司進(jìn)行研發(fā)使用，子公司研發(fā)形成知識(shí)產(chǎn)權(quán)，再授權(quán)給母公司來使用等。“不同的方式下適用的增值稅和企業(yè)所得稅政策都不同，需要科創(chuàng)板上市公司根據(jù)自身情況，具體問題具體分析，做到準(zhǔn)確、合規(guī)地核算。”徐賀說。

上市公司稅收問題專家、納稅無憂網(wǎng)創(chuàng)始人唐守信對(duì)上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告做過認(rèn)真梳理。他認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和信息披露的合規(guī)性，也是科創(chuàng)板上市公司需要關(guān)注的問題。舉例來說，一家科創(chuàng)板上市公司S公司2019年年報(bào)中披露，2019年度“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額為-322萬元、“調(diào)整以前期間所得稅的影響”項(xiàng)目金額為55萬余元。唐守信認(rèn)為，這組數(shù)據(jù)邏輯相悖，存在企業(yè)所得稅計(jì)算上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

唐守信分析，《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅〉應(yīng)用指南》中明確，利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目中的“當(dāng)期所得稅”，為該企業(yè)當(dāng)期按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)繳所得稅額。因此，“當(dāng)期所得稅”只能大于或等于0，而不能小于0。當(dāng)合并報(bào)表范圍內(nèi)各納稅主體當(dāng)期都處于虧損的情況下，“當(dāng)期所得稅”為0。在實(shí)務(wù)中，如果公司存在以前年度應(yīng)納所得稅額調(diào)整情形，通常所得稅費(fèi)用表中披露的“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”可以是“當(dāng)期所得稅”與“前期所得稅調(diào)整額”的合計(jì)額，即所得稅費(fèi)用表中的當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)繳所得稅+前期所得稅調(diào)整影響額。如果對(duì)前期所得稅調(diào)整涉及遞延所得稅費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)體現(xiàn)在“遞延所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目中。

上例中，S公司年報(bào)“會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用調(diào)整過程”中披露的“前期所得稅調(diào)整影響額”金額為55萬元。以此計(jì)算，其剔除“前期所得稅調(diào)整影響額”后公司的當(dāng)期應(yīng)繳所得稅，應(yīng)為-377萬元，與企業(yè)所披露的數(shù)據(jù)不一致。“可能存在所得稅項(xiàng)目核算不準(zhǔn)確或信息披露不充分的風(fēng)險(xiǎn)。”唐守信說。

關(guān)注后續(xù)解禁潮，合規(guī)處理稅務(wù)事項(xiàng)

據(jù)wind數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計(jì)，2020年8月~12月，將有29.87萬股限售股陸續(xù)到期解禁，涉及81家科創(chuàng)板上市公司及眾多利益相關(guān)方。對(duì)此，專業(yè)人士提醒科創(chuàng)板上市公司及其投資者，合規(guī)處理相關(guān)的增值稅和個(gè)人所得稅事項(xiàng)。

單位投資者在出售股票時(shí)，需注意增值稅問題。資本交易稅收專家姜新錄介紹，根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，單位投資者出售上市公司股票，需要按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅，在計(jì)算增值稅時(shí)，增值稅買入價(jià)如何確定容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，投資者需要準(zhǔn)確確定。

姜新錄分析，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）的規(guī)定，投資者通過首次公開發(fā)行取得限售股時(shí)，應(yīng)將其實(shí)際成本，與按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“53號(hào)公告”）所確定的買入價(jià)進(jìn)行比較，以較高者確認(rèn)買入價(jià)，計(jì)算繳納增值稅。具體來說，53號(hào)公告規(guī)定，公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。

大力稅手平臺(tái)創(chuàng)始人郝龍航則提醒，如果限售股權(quán)利持有人為個(gè)人，還將涉及個(gè)人所得稅問題。“是否及時(shí)繳納稅款，是否因?yàn)榧{稅地點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移而導(dǎo)致繳納不及時(shí)或不準(zhǔn)確，都是科創(chuàng)板上市公司及其持股股東需要關(guān)注的問題。”郝龍航說。

有員工持股平臺(tái)的科創(chuàng)板上市公司，還需關(guān)注是否及時(shí)、完整地繳納了個(gè)人所得稅。股權(quán)激勵(lì)涉及員工個(gè)人的所得稅事項(xiàng)，依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第二條的規(guī)定，符合相關(guān)條件的居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。因此，作為扣繳義務(wù)人，科創(chuàng)板上市公司在員工行權(quán)時(shí)，需要將代扣代繳的個(gè)人所得稅與員工當(dāng)期工資、薪金所得分開核算，分別繳納稅款。

郝龍航還提醒，一些上市公司實(shí)控人限售股解禁減持，可能會(huì)做出一些避稅的安排。稅務(wù)機(jī)關(guān)如果發(fā)現(xiàn)這些避稅安排，可能會(huì)依據(jù)個(gè)人所得稅法的反避稅條款要求上市公司實(shí)控人進(jìn)行納稅調(diào)整。

 

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