■臨港新片區(qū)內(nèi)符合規(guī)定條件的法人企業(yè)，自設立之日起5年內(nèi)，適用15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。

■享受優(yōu)惠主體條件較為嚴格，須滿足主營業(yè)務條件和關鍵技術條件，同時在眾多研發(fā)生產(chǎn)條件中須至少滿足1項。

在上海，大治河以南、金匯港以東，加之小洋山島、浦東國際機場南側區(qū)域，就是備受國內(nèi)外企業(yè)關注的臨港新片區(qū)。據(jù)悉，在投資、貿(mào)易、稅收等多方面政策鼓勵下，新片區(qū)上半年平均每天新設企業(yè)85戶，可謂吸引力十足。

近日，根據(jù)《國務院關于印發(fā)中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)臨港新片區(qū)總體方案的通知》（國發(fā)〔2019〕15號，以下簡稱“《通知》”）有關要求，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于中國（上海）自貿(mào)試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2020〕38號，以下簡稱“38號文件”），對《通知》中提出的稅收優(yōu)惠政策做了進一步明確：對新片區(qū)內(nèi)從事集成電路、人工智能等關鍵領域相關產(chǎn)品業(yè)務的法人企業(yè)，自設立之日起5年內(nèi)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

硬性條件一個都不能少

中匯盛勝（北京）稅務師事務所技術總監(jiān)孔令文說，38號文件優(yōu)惠的適用主體條件，可以概括為“2+1”。其中，“2”指主營業(yè)務和關鍵技術條件，“1”指在眾多研發(fā)生產(chǎn)條件中須至少滿足1項。

主營業(yè)務方面，優(yōu)惠適用主體須為從事重點產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)或研發(fā)活動的企業(yè)。其中，重點產(chǎn)業(yè)為集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空4類。相關企業(yè)可對照《新片區(qū)集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空關鍵領域核心環(huán)節(jié)目錄》判斷主營業(yè)務是否符合要求。具體來說，集成電路產(chǎn)業(yè)具體細分為集成電路設計，先進半導體工藝、裝備和器件研發(fā)與制造等5個領域；人工智能產(chǎn)業(yè)具體細分為AI芯片、智能硬件、智能傳感器研發(fā)與制造等8個領域；生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)具體細分為生物制品、高端中西藥、高端醫(yī)藥裝備研發(fā)與制造等6個領域；民用航空產(chǎn)業(yè)具體細分為航空關鍵材料研發(fā)與制造，試飛、適航等航空產(chǎn)業(yè)鏈配套服務等4個領域。

企業(yè)在滿足主營業(yè)務條件的同時，還須在新片區(qū)進行實質性的生產(chǎn)和研發(fā)活動。全球企業(yè)稅務高管協(xié)會亞太事務主管吳東明分析，實質性要求一方面將避免新片區(qū)成為稅收洼地，另一方面將真正發(fā)揮稅收的杠桿作用，引進、留住一批關鍵領域重點企業(yè)，促進新片區(qū)產(chǎn)業(yè)體系優(yōu)化升級。這就要求企業(yè)在新片區(qū)配備與生產(chǎn)或研發(fā)活動相匹配人、財、物，也就是38號文件強調(diào)的固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、固定工作人員和軟硬件支撐。

在關鍵產(chǎn)品（技術）方面，38號文件規(guī)定，企業(yè)主要研發(fā)或銷售產(chǎn)品中至少包含1項關鍵產(chǎn)品（技術）。其中，關鍵產(chǎn)品（技術）是指在4大重點領域產(chǎn)業(yè)鏈中起到重要作用或不可或缺的產(chǎn)品（技術）。

根據(jù)38號文件，投資主體和研發(fā)生產(chǎn)條件共8項，企業(yè)須符合其中任一條件，具體為：市場影響力和技術實力排名前列，擁有核心人才和核心關鍵技術，具備高端供給能力，核心供應商多元化，研發(fā)成果被制造商采用以及獲得重要投資等。

內(nèi)部協(xié)調(diào)配合十分重要

對于財稅人員來說，準確理解關鍵技術在產(chǎn)業(yè)鏈中是否起到“重要作用”，以及企業(yè)“市場影響力”是否排名前列并非易事。對此，北京中稅正德稅務師事務所主管合伙人李贏建議，企業(yè)可以建立掌握稅收政策的“1+N”協(xié)調(diào)機制。這里的“1”指企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的主責部門——財稅部門，“N”則是指技術研發(fā)、生產(chǎn)制造、市場銷售、人力資源等其他業(yè)務部門。

結合實踐經(jīng)驗，李贏建議企業(yè)財稅部門召集其他業(yè)務部門集體研究所在企業(yè)是否滿足38號文件規(guī)定的適用條件。在一時難以作出準確判定的前提下，最起碼應該明確在后續(xù)判定過程中，究竟需要哪些部門的配合，以及配合判定的重點任務是什么，使相關業(yè)務部門明確協(xié)助判定的方向和重點。“企業(yè)財稅部門如果能夠獲得其他業(yè)務部門的配合和支持，能在很大程度上提升適用15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的可能性。”李贏說。

在實操層面，企業(yè)財稅部門有很多具體的工作需要其他業(yè)務部門配合——要判定企業(yè)是否擁有“核心關鍵技術”，就需要研發(fā)部門配合，圍繞專利、著作權以及主營產(chǎn)品的相關資質發(fā)表專業(yè)意見，并配合提供相關的支撐材料；在判斷企業(yè)是否擁有“高端供給能力”時，財稅人員就需要生產(chǎn)部門配合，了解企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)鏈能否滿足閉環(huán)、高速、高質量的生產(chǎn)要求，同時關注企業(yè)產(chǎn)能是否高于行業(yè)平均水平；在判斷企業(yè)“市場影響力”時，就需要市場營銷部門提供有關市場影響力的公開、權威數(shù)據(jù)；在判斷“核心人才”配備情況時，需要人力資源部門提供雇員的專業(yè)職稱、刊發(fā)論文以及參與高級別項目等情況。

關注后續(xù)財稅規(guī)范性文件

根據(jù)38號文件的規(guī)定，臨港新片區(qū)重點產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用主體應滿足的條件較為原則性，即便企業(yè)財稅部門與其他業(yè)務部門密切配合，在一些具體的業(yè)務判定上可能仍面臨一些困惑。對此，中國法學會財稅法學研究會副會長、中國政法大學教授施正文建議企業(yè)不要著急，可以關注財稅部門及其他行政主管部門后續(xù)發(fā)布的相關規(guī)范性文件。

施正文表示，國務院發(fā)布的《通知》是指導性的改革意見，雖然提出要給予臨港新片區(qū)稅收優(yōu)惠，但并非直接的法律依據(jù)，38號文件才是企業(yè)享受優(yōu)惠的具體依據(jù)。但是，38號文件在優(yōu)惠條件的規(guī)定上還需要進一步明確和細化。據(jù)悉，上海市財稅部門將會同產(chǎn)業(yè)主管部門制定重點產(chǎn)業(yè)企業(yè)認定具體操作管理辦法，請相關企業(yè)密切關注。

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