伴隨新冠肺炎疫情防控常態(tài)化，暑期旅行逐漸恢復。今夏，海南島無疑是暑期旅行的熱門地點。

2020年6月29日，財政部、海關總署、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布的《關于海南離島旅客免稅購物政策的公告》（財政部公告2020年第33號，以下簡稱“33號公告”），明確自2020年7月1日起，離島旅客免稅購物額度提高至每年每人10萬元人民幣，免稅商品種類增至45種，絕大部分商品不限購買數(shù)量。

海關總署數(shù)據(jù)顯示，7月1日～27日，海南自由貿易港離境免稅銷售金額達22.19億元、購物旅客28.10萬人次，較去年同期分別增長234.19%和42.71%；環(huán)比分別增長45.51%和12.63%。這些可喜的變化，與海南離島旅客免稅購物額度提高至每年每人10萬元有著直接關系。

比較：離島購物比跨境購物更實惠

免稅額度提高，免稅范圍擴大，絕大部分商品不限購買數(shù)量，是33號公告的突出變化。

根據(jù)33號公告，免稅額度從每年每人3萬元提高至10萬元；免稅范圍新增平板電腦、手機、無線耳機、微型機、小型計算機、電子游戲機及酒類7種商品，共囊括45種商品。同時，33號公告取消了單件商品額度限制和大部分商品數(shù)量限制，其中，化妝品、手機、酒類等少數(shù)商品仍受購買數(shù)量限制。根據(jù)《離島免稅商品品種及每人每次購買數(shù)量范圍》規(guī)定，化妝品每人每次限購30件，手機每人每次限購4件，啤酒、紅酒、清酒、洋酒以及發(fā)酵飲料等酒類，每人每次購買不超過1500毫升?；瘖y品、酒類的“購買次數(shù)”，以旅客購物后乘飛機、火車、輪船離島記為1次。這些變化，都大大降低離島旅客購物的稅收成本。

舉例來說，假設王女士通過跨境電商購買10件化妝品，總價3萬元，因為超過《財政部 海關總署 稅務總局關于完善跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》（財關稅〔2018〕49號）規(guī)定的個人單次（5000元）和年度累計（2.6萬元）交易限值，則應按跨境電商方式監(jiān)管、用一般貿易進口貨物計算繳稅。

假設該化妝品的消費稅稅率為15%，增值稅稅率為13%，關稅稅率為20%，則王女士應納關稅稅額＝完稅價格×實征關稅稅率＝30000×20%＝6000（元）；應納消費稅稅額＝（完稅價格＋實征關稅稅額）÷（1－消費稅稅率）×消費稅稅率＝（30000+6000）÷（1－15％）×15％=6352.94（元）；應納增值稅稅額＝（完稅價格＋實征關稅稅額＋實征消費稅稅額）×增值稅稅率＝（30000＋6000＋6352.94）×13％=5505.88（元）；合計進口稅收應納稅額＝6000＋6352.94＋5505.88＝17858.82（元）。

根據(jù)33號公告，假設王女士借在海南休假之便，在海南三亞海棠灣免稅店購買該化妝品，由于不超過年度限制（10萬元）和化妝品件數(shù)（30件），可省去17858.82元稅款，比通過跨境電商購買還要實惠得多。

重點：須滿足“離島”這一實質性條件

滿足了限額、限量要求，旅客還須緊盯“離島”這一實質性條件，在特許經(jīng)營免稅店內消費，按規(guī)定提貨離島。

首先，適用對象有要求。消費者須為年滿16周歲，持有有效身份證件，離開海南島但不離境的國內外旅客。同時，離島方式不限，包括飛機、火車、輪船。為確保符合“離島”身份，旅客在購買免稅品時，須主動提供本人的有效身份證件（大陸旅客持居民身份證、港澳臺旅客持旅行證件、國外旅客持護照），以及離島搭乘運輸工具憑據(jù)（機票、火車票、船票）。值得注意的是，33號公告對海南島內居民無差別對待，只要滿足以上規(guī)定，也可享受離島免稅優(yōu)惠。

其次，消費場所有范圍。旅客只有在符合規(guī)定的免稅商店內消費，才能享受33號公告的稅收優(yōu)惠。目前，具有實施離島免稅政策資格并實行特許經(jīng)營的免稅店，共有4家，分別為海口美蘭機場免稅店、海口日月廣場免稅店、瓊海博鰲免稅店以及三亞海棠灣免稅店。同時，旅客可以線上或線下兩種方式消費。除到免稅店內消費外，還可在網(wǎng)上銷售窗口購買。如果采用線上方式消費，購物人與支付人須一致。

最后，提貨方式有規(guī)定。為方便出行，在旅客購買免稅商品后，免稅店根據(jù)旅客離島時間運送貨物至機場、火車站、港口碼頭的指定區(qū)域。旅客須憑購物憑證和有效身份證件，到指定區(qū)域提貨。需要提醒的是，免稅商品須一次性、隨身攜帶離島。

注意：超額消費須繳納進境物品進口稅

離島旅客如果超額、超量消費，須根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，照章繳納進境物品進口稅。

在繳納相關稅費時，完稅價格如何確定“有學問”。根據(jù)《海關總署關于發(fā)布海南離島旅客免稅購物監(jiān)管辦法的公告》（海關總署公告2020年第79號，以下簡稱“79號公告”）規(guī)定，超出年度免稅購物額度、限量的部分，照章征收進境物品進口稅（即行郵稅）。

特殊情況下，如果離島旅客年度免稅購物額度有剩余，在繳稅購買超出免稅限額的商品時，海關以“離島免稅商店商品零售價格減去剩余的免稅限額”作為完稅價格計征稅款。舉例來說，孫女士在海南?？诿捞m機場免稅店購買29件化妝品，共8萬元。在還剩2萬元免稅額度情況下，孫女士又購買了3只手表，共3萬元。對超額部分，應按照規(guī)定征收進境物品進口稅，已知手表的進口稅率為50%，則實征手表進口稅＝（3－2）×50%＝0.5（萬元）。

如果旅客購物時不使用年度免稅購物額度或者超出限量購買的，海關以離島免稅商店商品零售價格作為完稅價格計征稅款。假設李先生在海南海口美蘭機場免稅店購買7只手表，單價1.2萬元，共8.4萬元，雖未超10萬元限額，但超出4塊限量的規(guī)定。對于超量部分，應按規(guī)定征收進境物品進口稅，則實征手表進口稅＝（7－4）×1.2×50%＝1.8（萬元）。

同時，為方便納稅人，離島旅客可以通過離島免稅商店向海關辦理稅款繳納手續(xù)。

（作者單位：國家稅務總局稅務干部學院）

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