數(shù)據(jù)顯示，東南亞地區(qū)已成為我國“走出去”企業(yè)的重要投資目的地之一。值得關注的是，東南亞各國在稅收政策、企業(yè)登記注冊和納稅申報等方面，與我國的規(guī)定均存在一定差異。建議準備投資東南亞地區(qū)的“走出去”企業(yè)，提前熟悉并掌握投資目的國相關政策，做好日常稅務工作的同時，不斷完善稅務風險管理制度，有效管控稅務風險。

商務部數(shù)據(jù)顯示，2020年上半年我國非金融類對外直接投資515億美元，同比下降4.3%，其中投資東南亞62.3億美元，同比增長53.1%。東南亞地區(qū)作為當今世界經(jīng)濟發(fā)展最有活力和潛力的地區(qū)之一，同我國在經(jīng)貿領域簽訂了多份合作協(xié)議，已成為我國企業(yè)重要的投資目的地之一。東南亞各國在政治體制、經(jīng)濟形勢、文化背景、理念思維和利益訴求等方面，與我國的差異較大，提醒有意向投資東南亞的“走出去”企業(yè)，提前做好相關準備，適應新的稅收政策，關注潛在稅務風險。

東南亞包括越南、老撾、柬埔寨、泰國、緬甸、馬來西亞、新加坡、印度尼西亞、文萊、菲律賓和東帝汶這11個國家，除東帝汶是東盟候選國外，其余10個國家均屬東盟成員國。近年來，東南亞各國經(jīng)濟發(fā)展迅速，為進一步促進本國經(jīng)濟發(fā)展，各國十分重視稅收制度的構建，尤其是對征稅權的控制。越南、馬來西亞和新加坡等國的征稅權、立法權高度集中在中央，實行中央一級課稅的政策。印度尼西亞、泰國和菲律賓等國雖然實行中央與地方兩級課稅政策，但是征稅權、立法權也都主要由中央掌控。

從稅制結構來看，東南亞各國的稅制結構主要有三類。一種是以泰國、馬來西亞等國為代表的雙主體稅制結構，即以貨物與勞務稅、所得稅為主體稅種；一種是以新加坡、菲律賓等國為代表的，以所得稅為主體稅種的稅制結構；還有一種是以越南、柬埔寨等國為代表的，以貨物與勞務稅為主體稅種的稅制結構。在東南亞各國中，文萊的稅制結構較為特殊，政府主要以企業(yè)所得稅和石油所得稅為稅收來源，占其稅收總額的95%以上，免征流轉稅、個人所得稅。

值得注意的是，在企業(yè)登記注冊環(huán)節(jié)，東南亞各國的具體政策存在較大差異。比如在柬埔寨投資成立企業(yè)，需要向商務部、稅務局、勞動與職業(yè)培訓部等申請注冊，若該投資企業(yè)雇傭員工超過8人，還需要申請注冊國家社會保障基金。如果企業(yè)已經(jīng)開始運營，或者已在商務部注冊，應當在成立或注冊15日內到稅務局辦理注冊登記，也可通過稅務局官網(wǎng)注冊。登記注冊時，董事會主席、股東或公司董事需要親自前往稅務局遞交照片、掃描指紋、填寫申請表，并提供其他稅務局要求的文件，否則可能會受到處罰。根據(jù)菲律賓的相關規(guī)定，投資者應在投資后一年內向菲律賓中央銀行提出注冊申請，如果逾期，中央銀行將不再接受有關投資注冊，影響利潤順利匯回。建議有意向投資東南亞國家的“走出去”企業(yè)，關注東道國在登記注冊環(huán)節(jié)的具體政策規(guī)定，避免出現(xiàn)前期登記注冊不合規(guī)，影響后續(xù)業(yè)務開展的情況。

“走出去”企業(yè)在稅收政策適用方面具有一定復雜性，相關事項可能涉及東道國和本國兩個國家的稅法，還會涉及兩國之間的雙邊稅收協(xié)定。目前，除緬甸、東帝汶外，我國已與其他9個東南亞國家簽訂了雙邊稅收協(xié)定，并規(guī)定了消除雙重征稅的方法。其中，我國與馬來西亞、泰國、越南和文萊簽訂的雙邊稅收協(xié)定中涉及稅收饒讓抵免條款。需要提醒的是，我國與文萊的稅收饒讓抵免條款已經(jīng)過期。

筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，部分投資東南亞國家的“走出去”企業(yè)面臨著納稅申報風險。由于東南亞各國的納稅申報程序與我國差異較大，部分“走出去”企業(yè)未能很好地掌握東道國的納稅申報要求，在涉稅收入及所得額申報的完整性、準確性、真實性和及時性方面存在一定問題。在新加坡，納稅人不提交納稅申報表屬違法行為，一旦被定罪，最高可能需要繳納1000新幣的滯納金；未如期繳納所得稅，將處以未繳納稅款5%的罰款；不繳納稅款的納稅人還將面臨刑事責任，被處以6個月以內的有期徒刑。根據(jù)印度尼西亞稅法，納稅人未按時繳納稅款，將被處以每月2%～48%的罰息，即使只逾期一天，也將按整月計算罰金。建議“走出去”企業(yè)及時掌握東道國納稅申報要求，重視日常稅務管理工作，合規(guī)申報繳納稅款。

跨境經(jīng)營因其特殊性，對企業(yè)稅務風險管理提出了較高要求。東南亞國家外部環(huán)境較為復雜，有意向投資的“走出去”企業(yè)更應加強稅務風險管理，提高管理層對稅務風險重要性的認識。建議相關企業(yè)將稅務風險管理目標與企業(yè)經(jīng)營目標、企業(yè)文化相結合，將稅務風險管理理念融入企業(yè)的經(jīng)營理念與發(fā)展戰(zhàn)略，把握稅務風險對企業(yè)整體經(jīng)營的影響，從組織機構、職權分配、業(yè)務流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面梳理稅務風險關鍵控制點并制定防控措施。同時，不斷完善稅務風險管理制度，建立稅務風險識別與評估機制，全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集對外投資相關的信息，結合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，評價風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略，有效管控企業(yè)稅務風險的同時，實現(xiàn)遵從成本最小化、企業(yè)價值最大化的目標。

（作者單位：國家稅務總局杭州市稅務局）
 

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