國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)顯示，近幾年中國(guó)醫(yī)藥工業(yè)產(chǎn)值年均遞增16.8%，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)體系中發(fā)展最快的行業(yè)之一，醫(yī)藥制造行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位日益重要。新一輪醫(yī)保制度改革啟動(dòng)，加之近年來(lái)醫(yī)藥行業(yè)監(jiān)管趨緊，針對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的涉稅違法行為懲處力度加大，稅務(wù)合規(guī)管理的重要性日益凸顯。筆者建議，醫(yī)藥企業(yè)以此為契機(jī)，完善內(nèi)部控制建設(shè)，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

新醫(yī)改背景下，藥企需要更合規(guī)的稅務(wù)管理

今年3月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于深化醫(yī)療保障制度改革的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《意見(jiàn)》”），開(kāi)啟了新一輪醫(yī)保制度改革的大幕，同時(shí)也釋放出醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的新信號(hào)。

《意見(jiàn)》指出，要協(xié)同推進(jìn)醫(yī)藥服務(wù)供給側(cè)改革，繼續(xù)強(qiáng)調(diào)招采合一、量?jī)r(jià)掛鉤、帶量采購(gòu)，推進(jìn)醫(yī)?；鹋c醫(yī)藥企業(yè)直接結(jié)算。自2017年在公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品采購(gòu)中推行“兩票制”后，藥品流通環(huán)節(jié)過(guò)多、層層加價(jià)的問(wèn)題得到一定的緩解。隨著“帶量采購(gòu)”“一票制”等新醫(yī)改措施的推進(jìn)，藥價(jià)虛高問(wèn)題將得到進(jìn)一步治理，醫(yī)藥行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)格局、經(jīng)營(yíng)模式、財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)管理方式等也將受到不同程度的影響。

不久前，國(guó)家醫(yī)療保障局發(fā)布《關(guān)于建立醫(yī)藥價(jià)格和招采信用評(píng)價(jià)制度的指導(dǎo)意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》，提出建立醫(yī)藥價(jià)格和招采失信事項(xiàng)目錄清單，開(kāi)展醫(yī)藥企業(yè)信用評(píng)級(jí)，分級(jí)處置失信違約行為。值得關(guān)注的是，醫(yī)藥企業(yè)“非善意取得虛開(kāi)的增值稅發(fā)票”的行為，被列入醫(yī)藥價(jià)格和招采失信事項(xiàng)目錄清單中，視情節(jié)嚴(yán)重程度，可能面臨書(shū)面提醒告誡、依托集中采購(gòu)平臺(tái)向采購(gòu)方提示風(fēng)險(xiǎn)信息、暫停相關(guān)藥品或醫(yī)用耗材的投標(biāo)掛網(wǎng)、暫停供應(yīng)配送中標(biāo)藥品或醫(yī)用耗材資格、向社會(huì)公開(kāi)披露失信信息等處置措施。

新醫(yī)改背景下，醫(yī)藥制造企業(yè)面臨業(yè)務(wù)模式的調(diào)整，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理正當(dāng)其時(shí)。在進(jìn)行重大決策時(shí)，可提高企業(yè)稅務(wù)部門(mén)的參與權(quán)、話語(yǔ)權(quán)，注重稅收政策適用性和前瞻性考量。比如在“帶量采購(gòu)”模式下，醫(yī)藥企業(yè)面臨藥品價(jià)格下降的壓力，或?qū)⒋偈蛊髽I(yè)開(kāi)展集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)重組、并購(gòu)其他醫(yī)藥企業(yè)等業(yè)務(wù)。此時(shí)，建議醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)部門(mén)提前介入，參與集團(tuán)內(nèi)各實(shí)體職能的整合，評(píng)估稅收負(fù)擔(dān)情況和政策適用性，并做好轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排，合理管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，盡可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。

監(jiān)管部門(mén)嚴(yán)厲打擊醫(yī)藥企業(yè)涉稅違法行為

醫(yī)藥行業(yè)的涉稅違法行為，一直是各監(jiān)管部門(mén)關(guān)注的重點(diǎn)。

近年來(lái)，有關(guān)部門(mén)多次開(kāi)展醫(yī)藥行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)治理活動(dòng)，對(duì)醫(yī)藥購(gòu)銷(xiāo)和醫(yī)療服務(wù)中存在的商業(yè)賄賂、虛開(kāi)發(fā)票等違法行為加大懲處力度，肅清行業(yè)風(fēng)氣。2019年，財(cái)政部對(duì)77家醫(yī)藥制造企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，檢查重點(diǎn)涵蓋銷(xiāo)售費(fèi)用真實(shí)性、成本真實(shí)性、收入真實(shí)性和價(jià)格合理性。檢查中發(fā)現(xiàn)，部分醫(yī)藥企業(yè)有會(huì)議費(fèi)在銷(xiāo)售費(fèi)用中的占比過(guò)高；會(huì)議費(fèi)用中的餐飲費(fèi)與住宿費(fèi)、場(chǎng)所租用費(fèi)、交通費(fèi)嚴(yán)重不匹配等現(xiàn)象，存在虛列成本費(fèi)用的嫌疑。

在國(guó)家稅務(wù)總局與公安部、海關(guān)總署、中國(guó)人民銀行四部委聯(lián)合開(kāi)展的打虛打騙兩年專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)中，也發(fā)現(xiàn)了一些醫(yī)藥企業(yè)的涉稅違法行為。北京某醫(yī)藥有限公司在2014年～2016年這三年間，通過(guò)隱匿銷(xiāo)售收入、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額等手段偷稅，不繳或少繳應(yīng)納稅款1200多萬(wàn)元；非法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票303份，金額近3000萬(wàn)元，涉及稅款超過(guò)500萬(wàn)元；其他涉稅違法行為涉及稅款5500多萬(wàn)元。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其追繳稅款及滯納金近7000萬(wàn)元，并處以3700多萬(wàn)元的罰款。

部分醫(yī)藥企業(yè)虛構(gòu)交易、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不但給企業(yè)帶來(lái)較大的金錢(qián)損失，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人還可能承擔(dān)刑事責(zé)任。云南省某醫(yī)藥企業(yè)在沒(méi)有真實(shí)貨物交易的情況下，取得大量虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并通過(guò)“過(guò)票款返現(xiàn)金扣進(jìn)項(xiàng)管理費(fèi)”的方式支付開(kāi)票公司“開(kāi)發(fā)票好處費(fèi)”。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票近800份，金額高達(dá)7800余萬(wàn)元，造成國(guó)家稅款損失1300余萬(wàn)元。最終該企業(yè)不僅需要補(bǔ)繳稅款、滯納金，繳納高額的罰款，企業(yè)實(shí)際控制人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和采購(gòu)負(fù)責(zé)人等相關(guān)責(zé)任人還面臨刑事責(zé)任，最高被判處有期徒刑十年。

筆者建議，醫(yī)藥企業(yè)除了做好日常事項(xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理外，應(yīng)高度關(guān)注發(fā)票的真實(shí)性和合規(guī)性，規(guī)范發(fā)票以及相關(guān)憑證的審核與管理，重點(diǎn)審核業(yè)務(wù)的真實(shí)性，尤其是在銷(xiāo)售費(fèi)用方面，同時(shí)做好相關(guān)資料的留存工作，以備檢查。

建議提高自主研發(fā)能力，合規(guī)享受稅收優(yōu)惠

筆者認(rèn)為，在新醫(yī)改措施不斷推進(jìn)和行業(yè)監(jiān)管趨嚴(yán)的大環(huán)境下，醫(yī)藥企業(yè)若想在市場(chǎng)中獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，可在提高研發(fā)能力上下功夫。

新版《藥品管理法》和《藥品注冊(cè)管理辦法》中的“上市許可持有人”制度，破除了以往的“研產(chǎn)銷(xiāo)”綁定制度，將促進(jìn)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)業(yè)化分工，并鼓勵(lì)創(chuàng)新、激發(fā)活力。同時(shí)，新藥的審評(píng)、審批流程得以?xún)?yōu)化，對(duì)鼓勵(lì)藥品創(chuàng)新也起到積極的作用。重視新藥研發(fā)，避免與仿制藥企業(yè)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，或?qū)⒊蔀獒t(yī)藥企業(yè)發(fā)展的新突破。

在我國(guó)的稅收優(yōu)惠中，不乏鼓勵(lì)創(chuàng)新的政策。企業(yè)所得稅方面，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以按照實(shí)際發(fā)生額的75%加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)，并且進(jìn)一步簡(jiǎn)化了企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的程序，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式，進(jìn)一步降低優(yōu)惠門(mén)檻。新冠肺炎疫情發(fā)生后，國(guó)家也出臺(tái)了一系列稅收政策支持醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展。比如，對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)全額退還增值稅增量留抵稅額；對(duì)生產(chǎn)和銷(xiāo)售救治設(shè)備、檢測(cè)儀器、防護(hù)用品等疫情防控重點(diǎn)保障物資的納稅人，提供增值稅發(fā)票增版增量按需調(diào)整等便利辦稅舉措。

筆者建議醫(yī)藥企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)，做好政策適用性和合規(guī)性分析，注意防范超額享受優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)，特別是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除超額享受問(wèn)題。在制定核心研發(fā)人員的激勵(lì)計(jì)劃、開(kāi)展新業(yè)務(wù)之前，以合規(guī)為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策提前做好稅務(wù)安排。

（作者系第四批全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才）

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