“共享和零工經(jīng)濟(jì)”是一種靈活的經(jīng)營模式，它不僅使社會(huì)資源得到了充分的利用，同時(shí)，也緩解了就業(yè)壓力，特別是在疫情期間，這種創(chuàng)新的經(jīng)營模式也體現(xiàn)了強(qiáng)大的活力與韌性，而隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，此類經(jīng)營模式的生命力也將更為強(qiáng)大。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅問題的推進(jìn)，此類經(jīng)營模式的稅務(wù)監(jiān)管問題也正在逐步成為全球關(guān)注的重點(diǎn)。

近年來，優(yōu)步（Uber）、愛彼迎（Airbnb）等平臺(tái)用戶提供的“共享和零工經(jīng)濟(jì)”（sharing and gig economy）正在成為新的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)營模式。然而，由于缺少信息共享，對(duì)于這些“共享和零工經(jīng)濟(jì)”的服務(wù)提供方征稅面臨很大困難，稅收征管存在一定的“真空地帶”。

近期，為了加強(qiáng)對(duì)“共享和零工經(jīng)濟(jì)”的信息共享，增強(qiáng)全球稅務(wù)機(jī)關(guān)間的合作，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)與平臺(tái)運(yùn)營商間的合作，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）擬定了“平臺(tái)運(yùn)營商在共享和零工經(jīng)濟(jì)中報(bào)告賣家信息的規(guī)則范本”（以下簡稱“規(guī)則范本”），并公開向社會(huì)各界征求意見。

“規(guī)則范本”提出的背景

在“共享和零工經(jīng)濟(jì)”中，促進(jìn)用戶之間交易的在線平臺(tái)市場正在迅速增長。這些平臺(tái)的出現(xiàn)一方面改變了許多納稅人的經(jīng)營模式，另一方面，也使稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不重新審視原有的稅收征管策略，并逐步將關(guān)注重點(diǎn)也轉(zhuǎn)移至這一領(lǐng)域。“共享和零工經(jīng)濟(jì)”平臺(tái)的增長為稅務(wù)管理提供了新的契機(jī)，因?yàn)樗噪娮有问接涗浗灰缀拖嚓P(guān)付款，可最大限度地減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政成本和納稅人的遵從成本。但值得注意的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能并不掌握通過這些平臺(tái)進(jìn)行的某些交易，納稅人也可能并未自行申報(bào)，因?yàn)?ldquo;共享和零工經(jīng)濟(jì)”的發(fā)展需要從傳統(tǒng)雇用合同下的工作關(guān)系轉(zhuǎn)向個(gè)人獨(dú)立提供服務(wù)，而個(gè)人通常不受第三方報(bào)告的約束。這一新的特征可能使得此類納稅人存在少申報(bào)應(yīng)稅收入的風(fēng)險(xiǎn)（比如某個(gè)人在愛彼迎出租民宿，由于該個(gè)人并不代表第三方酒店或旅店出租民宿，因此其民宿出租收入并不會(huì)包含在酒店或旅店的經(jīng)營收入內(nèi)，如果其未申報(bào)該收入，只要愛彼迎也未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，則該出租收入便較難發(fā)現(xiàn)，存在少申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），并對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)營模式構(gòu)成了不公平競爭。

從全球范圍看，一些國家已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)措施，要求平臺(tái)運(yùn)營商向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告平臺(tái)賣家的收入情況，一些國家則正準(zhǔn)備出臺(tái)類似的措施。然而，鑒于這些平臺(tái)正在促進(jìn)全球范圍內(nèi)的“共享和零工經(jīng)濟(jì)”交易，國內(nèi)報(bào)告規(guī)則的效力存在一定的局限性。當(dāng)平臺(tái)運(yùn)營商不在某國管轄范圍內(nèi)時(shí)，政府便很難要求其執(zhí)行國內(nèi)報(bào)告義務(wù)（如某法國司機(jī)通過中國的淘寶網(wǎng)站出售其在法國的接送機(jī)服務(wù)，由于淘寶所屬的阿里巴巴網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司并非法國的稅人，因此，現(xiàn)階段法國稅務(wù)機(jī)關(guān)并無權(quán)要求平臺(tái)經(jīng)營方阿里巴巴網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司報(bào)告該法國司機(jī)提供的服務(wù)收入）。同時(shí)，在多個(gè)國家促成此類交易的平臺(tái)運(yùn)營商也可能面臨不同國家不同的報(bào)告要求，導(dǎo)致其稅法遵從成本增加，并可能阻礙其業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。在此背景下，OECD目前正在推進(jìn)制定國際間的報(bào)告規(guī)則范本，并將首先在一些有意愿加入該“規(guī)則范本”的國家間達(dá)成一致意見，對(duì)如何收集和報(bào)告平臺(tái)賣家的交易和收入信息進(jìn)行統(tǒng)一，并促進(jìn)相關(guān)國家間的信息共享。

“規(guī)則范本”的主要框架

根據(jù)OECD近日公布的“規(guī)則范本”公眾咨詢文件，其總體框架主要是基于三個(gè)考量：一是確定需報(bào)告的交易范圍符合上述政策目標(biāo)；二是設(shè)定較為廣泛的平臺(tái)運(yùn)營商和相關(guān)平臺(tái)賣方范圍，確保報(bào)告盡可能多的相關(guān)交易；三是制定合理的盡職調(diào)查和報(bào)告規(guī)則，盡可能減少行政成本和平臺(tái)運(yùn)營商的負(fù)擔(dān)?；诖耍?ldquo;規(guī)則范本”的主要框架也可以分為三個(gè)方面：

平臺(tái)運(yùn)營商的范圍。首先，此處的平臺(tái)是指任何可供用戶訪問，并允許賣方連接到其他用戶以向這些用戶提供相關(guān)服務(wù)的軟件，包括網(wǎng)站或應(yīng)用程序（包括移動(dòng)應(yīng)用程序），也包括那些提供支付處理業(yè)務(wù)的平臺(tái)。對(duì)于那些僅用于自身經(jīng)營，不為其他第三方賣家提供服務(wù)的平臺(tái)，則不在“規(guī)則范本”的規(guī)制范圍內(nèi)。其次，平臺(tái)運(yùn)營商則是指與賣家簽約以提供全部或部分平臺(tái)給賣家的實(shí)體。原則上，如果該平臺(tái)運(yùn)營商是加入了“規(guī)則范本”的司法轄區(qū)的居民企業(yè)，并在該司法轄區(qū)注冊(cè)或經(jīng)營管理，則該平臺(tái)運(yùn)營商應(yīng)當(dāng)履行“規(guī)則范本”的相關(guān)義務(wù)，除非該平臺(tái)運(yùn)營商尚處于起步階段，實(shí)現(xiàn)的收入金額未達(dá)一定標(biāo)準(zhǔn)。

交易范圍。“規(guī)則范本”目前需平臺(tái)運(yùn)營商報(bào)告的交易范圍包括不動(dòng)產(chǎn)租賃和個(gè)人提供的服務(wù)，其中個(gè)人提供的服務(wù)也包括運(yùn)輸和交付服務(wù)。之所以首先選擇將此類服務(wù)納入報(bào)告范圍，主要是考慮此類服務(wù)在現(xiàn)行稅制下存在一定的稅收合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，并兼顧稅務(wù)管理需求和平臺(tái)運(yùn)營商的負(fù)擔(dān)。但鑒于數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場正在迅速發(fā)展，相關(guān)類型的交易有可能在將來也會(huì)被納入“規(guī)則范本”的范圍，因此，需要進(jìn)一步對(duì)市場中的服務(wù)類型進(jìn)行密切關(guān)注，以評(píng)估是否需進(jìn)一步將更多的服務(wù)類型納入“規(guī)則范本”范圍，例如可移動(dòng)資產(chǎn)的租賃和P2P借貸等。此外，許多國家對(duì)進(jìn)一步發(fā)展“規(guī)則范本”也很感興趣，其中還包括考慮將產(chǎn)品的銷售也逐步納入范圍。

報(bào)告義務(wù)。“規(guī)則范本”要求負(fù)有報(bào)告義務(wù)的平臺(tái)運(yùn)營商應(yīng)當(dāng)在平臺(tái)賣家收到款項(xiàng)或有權(quán)取得應(yīng)收款的次年1月31日前，向平臺(tái)運(yùn)營商所在轄區(qū)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告平臺(tái)賣家的相關(guān)信息。這些相關(guān)的交易信息因不同的服務(wù)類型而有所不同，以個(gè)人提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)為例，平臺(tái)運(yùn)營商需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送該個(gè)人賣家的姓名、住址、納稅人識(shí)別號(hào)、該個(gè)人賣家所在稅收轄區(qū)、該不動(dòng)產(chǎn)具體地址和產(chǎn)權(quán)證號(hào)、報(bào)告所屬期間該個(gè)人賣家所取得的不動(dòng)產(chǎn)租賃季度收入、季度交易量，以及平臺(tái)運(yùn)營商為確定該個(gè)人賣家稅收轄區(qū)所開展的盡職調(diào)查程序等相關(guān)信息。

信息共享將是趨勢所在

應(yīng)當(dāng)說，“共享和零工經(jīng)濟(jì)”是一種靈活的經(jīng)營模式，它不僅使社會(huì)資源得到了充分的利用，同時(shí)，也緩解了就業(yè)壓力，特別是在疫情期間，這種創(chuàng)新的經(jīng)營模式也體現(xiàn)了強(qiáng)大的活力與韌性，而隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，此類經(jīng)營模式的生命力也將更為強(qiáng)大。相應(yīng)的，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅問題的推進(jìn)，此類經(jīng)營模式的稅務(wù)監(jiān)管問題也正在逐步成為全球關(guān)注的重點(diǎn)。

對(duì)于OECD制定的上述“規(guī)則范本”，目前許多歐美國家顯示了濃厚的興趣。從長遠(yuǎn)看，在全球范圍內(nèi)逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)間的信息共享將是趨勢所在，但在現(xiàn)階段，對(duì)于發(fā)展中國家而言，此類新的經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)尚處于起步階段，需要審慎包容地引導(dǎo)其健康發(fā)展，特別是平臺(tái)運(yùn)營商對(duì)賣家信息的收集等，包括如何確保賣家注冊(cè)、交易信息的準(zhǔn)確性都會(huì)面臨一定的挑戰(zhàn)，這將是一個(gè)逐步探索與完善的過程。

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