疫情對德國經(jīng)濟(jì)造成的影響遠(yuǎn)超過2008年國際金融危機(jī)。為加速從疫情中復(fù)蘇，德國在短期內(nèi)連續(xù)推出經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇計劃，這些計劃被認(rèn)為是德國歷史上涵蓋范圍最廣的經(jīng)濟(jì)刺激方案。

當(dāng)前，新冠肺炎疫情在全球蔓延態(tài)勢仍未得到有效控制。作為歐洲最大經(jīng)濟(jì)體的德國，為了盡快擺脫疫情對該國經(jīng)濟(jì)的影響，在3月通過7500億歐元的第一輪經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇計劃基礎(chǔ)上，又于近期通過了1300億歐元的第二輪經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇計劃。這兩輪經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇計劃合計金額8800億歐元，包含一攬子減稅措施，為德國歷史上最大規(guī)模經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇計劃。

連續(xù)推出經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇計劃

在疫情沖擊下，歐盟市場被割裂。這次疫情對德國經(jīng)濟(jì)造成的影響遠(yuǎn)超過2008年國際金融危機(jī)。據(jù)德國聯(lián)邦統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)，2020年第一季度，德國國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）同比下降2.3%，環(huán)比下降2.2%，萎縮幅度創(chuàng)2009年以來最大。2020年第二季度德國GDP同比下降11.7%，環(huán)比下降10.1%，更是創(chuàng)下近50年來最大的環(huán)比降幅。由于疫情還遠(yuǎn)未結(jié)束，下半年德國經(jīng)濟(jì)將繼續(xù)承受壓力，負(fù)增長已經(jīng)無法避免。德國聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)和能源部預(yù)測，德國今年GDP將萎縮6.3%。

面對歐洲嚴(yán)峻的新冠肺炎疫情，3月23日，德國聯(lián)邦政府通過了一項史無前例的、規(guī)模超過7500億歐元的巨額經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇計劃，其中包括“舉債”追加總額為1560億歐元的補充預(yù)算。德國此舉也意味著放棄已連續(xù)實現(xiàn)6年的聯(lián)邦預(yù)算零赤字目標(biāo)。

為加速德國從疫情中復(fù)蘇，德國聯(lián)邦政府又于近期通過了規(guī)模達(dá)1300億歐元的經(jīng)濟(jì)刺激計劃。德國經(jīng)濟(jì)和能源部部長阿特邁爾將其稱之為德國歷史上涵蓋范圍最廣的經(jīng)濟(jì)刺激方案。該方案包含了降低增值稅稅率、減輕企業(yè)稅負(fù)、增加購車補貼、穩(wěn)定店家、支持交通業(yè)發(fā)展、擴(kuò)大數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、扶持地方經(jīng)濟(jì)、支付一次性兒童補助金、為企業(yè)提供“過渡援助”等一系列的經(jīng)濟(jì)措施。

德國此次打破常規(guī)，在短期內(nèi)連續(xù)推出經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇計劃，有利于為經(jīng)濟(jì)風(fēng)險兜底，得到了德國經(jīng)濟(jì)界和工商界的普遍贊賞。

經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇計劃中的減稅舉措

德國兩輪大規(guī)模經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇計劃包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、鼓勵創(chuàng)新和綠色環(huán)保等方面的一攬子減稅舉措。

臨時降低增值稅稅率。一是在2020年7月1日至2021年6月30日的期間內(nèi)，將餐飲業(yè)中食品的增值稅稅率從19%降至7%，此前僅有外賣享受7%的優(yōu)惠稅率。這一舉措大大加速了餐館、咖啡館和其他餐飲企業(yè)的復(fù)工復(fù)產(chǎn)速度。二是在2020年7月~12月，將醫(yī)療用品、部分食品、國內(nèi)運輸、書籍、文化活動門票、花卉、電子書、有聲讀物、短期酒店住宿的增值稅稅率從7%降至5%；其他行業(yè)的增值稅稅率從19%降至16%。

提高企業(yè)所得稅虧損彌補上限。為減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，在2020年及2021年兩年時間內(nèi)，將企業(yè)所得稅每年的虧損彌補額上限從100萬歐元提高至500萬歐元。企業(yè)還可將疫情期間發(fā)生的損失用于申報抵扣，甚至從政府取得退稅，降低流動資金壓力。

減輕創(chuàng)新企業(yè)資金壓力。根據(jù)《德國研究津貼法》，在德國成立的企業(yè)，無論規(guī)模大小，屬于哪個行業(yè)，每年都可以就發(fā)生的研發(fā)項目獲得津貼支持，最高為50萬歐元。該筆款項可直接抵減個人所得稅或企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。如果津貼數(shù)額超過應(yīng)納稅額，超過部分會以現(xiàn)金形式支付給納稅人。根據(jù)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇計劃，納稅人獲得的研發(fā)項目津貼從最高50萬歐元提高到100萬歐元。比如某公司2020年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為40萬歐元，但可以獲得的研究津貼為90萬歐元，抵消40萬歐元應(yīng)納稅額，實際可以獲得政府津貼50萬歐元。對于資金流轉(zhuǎn)壓力較大的初創(chuàng)企業(yè)來說，將極大緩解其資金壓力。

合伙企業(yè)可以選擇繳稅方式。為加快德國公司稅法的現(xiàn)代化，合伙企業(yè)可以根據(jù)合伙人稅負(fù)和獨立納稅主體稅負(fù)二者孰輕原則，選擇先分配稅前利潤后繳納所得稅，或者以法人企業(yè)身份繳納所得稅再將稅后利潤分配給合伙人。

鼓勵低排放汽車行業(yè)發(fā)展。對二氧化碳排放量較低的汽車實施減稅，對二氧化碳排放量較高的汽車實施增稅。撥款500億歐元用于推動電動汽車發(fā)展以及設(shè)立更多充電樁，并且對購買電動汽車的消費者實施雙倍退稅。

調(diào)整個人所得稅和企業(yè)所得稅的預(yù)繳金額。納稅人今年的收入明顯低于疫情發(fā)生之前的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出調(diào)整預(yù)繳金額和計稅依據(jù)的申請。今年已經(jīng)預(yù)繳的稅款可以申請退稅。

允許延期繳納稅款。針對由于疫情影響導(dǎo)致無法按期繳納企業(yè)所得稅和增值稅稅款的情況，納稅人可以在2020年12月31日之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期繳納稅款申請，原則上不收取滯納金。

暫停強制執(zhí)行措施。至2020年年底之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)將放棄對企業(yè)所得稅、個人所得稅和增值稅逾期申報繳稅的強制執(zhí)行措施，在此期間產(chǎn)生的滯納金一并免除。該項舉措同樣適用于能源稅、航空運輸稅等。

此外，在2020年~2021年，對企業(yè)新購置機(jī)器設(shè)備的，給予一次性扣除或加速折舊優(yōu)惠。

各方對減稅措施看法不一

花旗集團(tuán)駐法蘭克福的經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨表示，在德國經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇計劃中，一攬子“減稅大紅包”是一個受歡迎的驚喜。

國際知名稅收專家烏爾里卡·洛馬斯在Tax-News.com上發(fā)表文章，對德國經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇計劃中的稅收措施進(jìn)行了介紹，并給予了“有助于幫助市場主體克服疫情影響，振興德國經(jīng)濟(jì)”的積極評價。

但是部分專家對德國經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇計劃的減稅措施，特別是臨時降低增值稅稅率的舉措帶來的經(jīng)濟(jì)刺激效果，持懷疑態(tài)度。美國稅收基金會專家丹尼爾·班恩指出，增值稅是德國稅制的重要組成部分，在2018年，增值稅稅收約占德國稅收總額的18.2%，計劃削減的增值稅稅額200億歐元約占2018年增值稅稅收總額的8%。與許多國家一樣，德國的增值稅體系還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠完善，這些缺陷可能會影響增值稅稅率臨時下調(diào)所能夠發(fā)揮的作用。德國伊福經(jīng)濟(jì)研究所負(fù)責(zé)人警告稱：“臨時降低增值稅稅率是經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇計劃中不那么令人信服的因素之一。在增值稅暫時減少的情況下，可以預(yù)期財政成本最終將大幅度提高。”

德國工業(yè)聯(lián)合會（BDI）預(yù)計，今年商品和服務(wù)出口按市值計算將大幅下降15%，世界貿(mào)易的“停擺”對“德國制造”的需求嚴(yán)重緊縮。BDI主席表示，工業(yè)企業(yè)對目前執(zhí)行的虧損彌補政策并不滿意，認(rèn)為將企業(yè)所得稅每年的虧損彌補額上限從100萬歐元提高至500萬歐元，仍然過低。

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