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集成電路企業(yè) 滿足前置條件，提高技術(shù)水平
“最高可免10年企業(yè)所得稅！”最近一段時間，國務(wù)院發(fā)布的這一稅收優(yōu)惠政策，讓集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)感到興奮——稅收優(yōu)惠力度如此之大，很多集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)負責人都沒有想到?！秶鴦?wù)院關(guān)于印發(fā)新時期促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)〔2020〕8號，以下簡稱“8號文件”）從財稅、投融資、研究開發(fā)等8個方面支持集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。其中，財稅政策作為首要的支持政策，備受關(guān)注。
安永中國稅務(wù)合伙人許津瑜介紹，8號文件的稅收優(yōu)惠政策，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目的支持力度是階梯式的——集成程度越高，稅收支持力度越大。
具體來說，國家鼓勵的集成電路線寬小于28納米（含），且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第十年免繳企業(yè)所得稅（即“十免”優(yōu)惠）；國家鼓勵的集成電路線寬小于65納米（含），且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第五年免繳企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅（即“五免五減半”優(yōu)惠）；國家鼓勵的集成電路線寬小于130納米（含），且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第二年免繳企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅（即“兩免三減半”優(yōu)惠）。
細細研讀上述規(guī)定不難發(fā)現(xiàn)，集成電路生產(chǎn)企業(yè)能夠享受的所得稅優(yōu)惠，以“線寬”和“經(jīng)營期”為主要前置條件。對比以往發(fā)布的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，前置條件中集成電路線寬的單位，“微米”已被“納米”替代。業(yè)內(nèi)人士分析，集成電路的線寬通?？衫斫鉃樗庸さ碾娐穲D形中最小線條寬度。集成度越高，線寬越小，控制電路性能的“開關(guān)”就越靈敏，電路也就越穩(wěn)定。也就是說，線寬常用來表示集成電路技術(shù)水平的高低。8號文件之所以對集成電路企業(yè)給予階梯式的稅收優(yōu)惠，是在傳遞一個清晰的信號：整體上，國家鼓勵集成電路研發(fā)企業(yè)的發(fā)展，但更加希望企業(yè)能夠在縮小線寬方面投入更多的研發(fā)力量。
經(jīng)營期也是集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的重要前置條件。集成電路生產(chǎn)企業(yè)前期投入巨大，投資回報期極長，能實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營實屬不易。以擁有麒麟980和麒麟990等世界級別芯片的海思半導體有限公司為例，它自2004年開始正式研究手機芯片，于2014年才推出自己的手機芯片，并逐步應(yīng)用到手機上。深圳華大北斗科技有限公司財務(wù)總監(jiān)續(xù)飛告訴記者，華大北斗自主研發(fā)設(shè)計的40納米工藝的導航芯片已達到國際領(lǐng)先水平，目前正在研發(fā)22納米工藝的芯片，“8號文件的發(fā)布使我們備受鼓舞，我們將繼續(xù)面向民用消費類電子市場和行業(yè)市場，深耕芯片技術(shù)，努力攀登中國北斗‘芯’高峰。”續(xù)飛堅定地說。
畢馬威中國北方區(qū)研發(fā)稅務(wù)服務(wù)負責人吳量介紹，集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)大多具有行業(yè)屬性突出、科技人員占比高以及研發(fā)投入強度大等特點，在享受研發(fā)類稅收優(yōu)方面擁有得天獨厚的條件。不過，結(jié)合以往的經(jīng)驗看，部分企業(yè)在研發(fā)費用的歸集和核算上存在不足。吳量提醒相關(guān)企業(yè)，對研發(fā)活動的支出，應(yīng)該根據(jù)會計準則進行相應(yīng)的費用化處理（即記入“管理費用”下的“研發(fā)支出”科目）或根據(jù)研發(fā)項目進度記入無形資產(chǎn)。同時，吳量建議企業(yè)細化研發(fā)費用歸集顆粒度，結(jié)合自身的研發(fā)活動，合理分配、歸集和管理相關(guān)研發(fā)投入。
軟件企業(yè) 做好基礎(chǔ)工作，爭取更大程度支持
根據(jù)8號文件規(guī)定，國家鼓勵的重點軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免繳企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅（以下簡稱“五免+接續(xù)年度適用10%優(yōu)惠稅率”）。在8號文件實施以前，相關(guān)軟件企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠。值得注意的是，國家對軟件企業(yè)實施的所得稅優(yōu)惠政策條件和范圍，根據(jù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)進步情況進行動態(tài)調(diào)整。
從記者采訪的情況看，由于軟件產(chǎn)業(yè)門檻相對較低，技術(shù)要求并不復雜，所以目前軟件企業(yè)數(shù)量較多且規(guī)模不一，稅務(wù)管理水平參差不齊，需要防范的稅務(wù)風險相對較多。基于此，常州企易達企業(yè)管理服務(wù)有限公司總經(jīng)理郭琪燕建議軟件企業(yè)，首先從基礎(chǔ)技術(shù)工作和稅務(wù)管理工作做起，在扎實提升稅務(wù)管理能力的同時，不斷提升技術(shù)水平，爭取享受國家重點軟件企業(yè)更大力度的優(yōu)惠——“五免+接續(xù)年度適用10%優(yōu)惠稅率”。
相比較而言，“兩免三減半”優(yōu)惠對初創(chuàng)型軟件企業(yè)更為重要——能有效緩解創(chuàng)業(yè)階段的資金壓力。但是，越是初創(chuàng)型企業(yè)，越容易忽視享受優(yōu)惠的前提條件。國家稅務(wù)總局長治市稅務(wù)局稽查局梁晶晶表示，她在實務(wù)中就遇到不少初創(chuàng)型軟件企業(yè)無法準確掌握優(yōu)惠起始時間的情況。根據(jù)8號文件的規(guī)定，軟件企業(yè)享受所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的起點，是“獲利年度”。這里的獲利年度，指企業(yè)應(yīng)納稅所得額大于零的當年。梁晶晶說，會計利潤經(jīng)過納稅調(diào)整、所得減免、彌補虧損以及投資抵扣之后才能得到應(yīng)納稅所得額，不能簡單地認為會計利潤為正即為獲利年度——這一點，恰恰是不少企業(yè)忽視的。
實務(wù)中，還有不少初創(chuàng)型軟件企業(yè)存在備案資料管理不到位的問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。對此，郭琪燕建議軟件企業(yè)財稅人員，充分利用上述公告附件《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄》，在匯算清繳期內(nèi)按照該目錄“后續(xù)管理要求”中列示的資料清單要求準備相應(yīng)資料。
目前，軟件企業(yè)享受“兩免三減半”優(yōu)惠需要提供以下資料：企業(yè)開發(fā)銷售的主要產(chǎn)品或服務(wù)列表；自主知識產(chǎn)權(quán)有效證明以及第三方檢測機構(gòu)提供的產(chǎn)品測試報告，或核心技術(shù)說明；企業(yè)職工人數(shù)、學歷結(jié)構(gòu)、研發(fā)人員占比情況等說明；經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)財務(wù)會計報告以及軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、研究開發(fā)費用等情況說明；與主要客戶簽訂的1~2份代表性軟件產(chǎn)品銷售合同或技術(shù)服務(wù)合同復印件；以及企業(yè)開發(fā)環(huán)境相關(guān)證明材料。
記者了解到，伴隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，不少新興業(yè)態(tài)應(yīng)運而生，如何判定是否屬于軟件企業(yè)，也是相關(guān)企業(yè)需要關(guān)注的。比如，目前市場上存在一種叫作“軟件即服務(wù)”的經(jīng)營模式，即企業(yè)將應(yīng)用軟件統(tǒng)一部署在自己的服務(wù)器上，客戶可以根據(jù)實際需求，通過互聯(lián)網(wǎng)向企業(yè)定購所需的應(yīng)用軟件服務(wù)，按定購的服務(wù)多少和時間長短向企業(yè)支付費用，并通過互聯(lián)網(wǎng)獲得企業(yè)提供的服務(wù)。提供這類互聯(lián)網(wǎng)平臺服務(wù)的科技公司，是否屬于“軟件企業(yè)”，能否適用“兩免三減半”優(yōu)惠的判定就存在一定難度。
對此，吳量建議企業(yè)把握好一個根本原則——如果軟件提供的服務(wù)即可滿足顧客需求，無須科技公司另派人員提供額外服務(wù)，取得的收入就屬于“軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入”，就可以享受“兩免三減半”優(yōu)惠。吳量同時提醒互聯(lián)網(wǎng)平臺服務(wù)類企業(yè)，在評估收入性質(zhì)時，須在服務(wù)合同和發(fā)票上標明“軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入”，以確保實質(zhì)與形式的統(tǒng)一。
專家建議 聚焦國家鼓勵方向，用足稅收優(yōu)惠
記者發(fā)現(xiàn)，8號文件財稅政策部分一千余字的內(nèi)容里，共出現(xiàn)10次“國家鼓勵”字眼，足見其重要性。那么，如何來判斷相關(guān)的企業(yè)或項目屬于“國家鼓勵”的范疇？雖然目前尚沒有文件對此做出明確規(guī)定，但有關(guān)專家建議企業(yè)，在動態(tài)關(guān)注后續(xù)相關(guān)文件的同時，結(jié)合以往的政策規(guī)定和8號文件的相關(guān)原則性規(guī)定做出初步的判斷，提前做好準備。
從以往財稅政策來看，國家鼓勵集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)擁有核心關(guān)鍵技術(shù)。比如，財政部等四部門發(fā)布的《關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕6號）在界定集成電路生產(chǎn)企業(yè)的概念時，就明確把“擁有核心關(guān)鍵技術(shù)”作為關(guān)鍵條件，并要求企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。
從8號文件財稅政策部分內(nèi)容看，集成電路設(shè)計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)，均屬于國家鼓勵的范圍。需要注意的是，不同類型的企業(yè)需要關(guān)注的技術(shù)重點不同。以集成電路封裝企業(yè)為例，集成電路封裝，不僅要實現(xiàn)集成電路芯片內(nèi)鍵合點與外部的電氣連接，而且要能為芯片運行提供穩(wěn)定可靠的工作環(huán)境。“進一步提高封裝技術(shù)、完善封裝系統(tǒng)，是集成電路封裝企業(yè)須努力的方向。”吳量說。
從8號文件非財稅政策部分內(nèi)容看，在投融資、研究開發(fā)、進出口、人才、知識產(chǎn)權(quán)、市場應(yīng)用以及國際合作方面，都有不少國家鼓勵的方向。比如，在投融資政策中提出，鼓勵和支持集成電路企業(yè)、軟件企業(yè)加強資源整合，對企業(yè)按照市場化原則進行的重組并購政府積極引導；在研究開發(fā)政策中提出，鼓勵企業(yè)聚焦高端芯片、集成電路裝備和工藝技術(shù)、集成電路關(guān)鍵材料、集成電路設(shè)計工具、基礎(chǔ)軟件、工業(yè)軟件、應(yīng)用軟件的關(guān)鍵核心技術(shù)研發(fā)；在進出口政策中提出，鼓勵推動集成電路、軟件和信息技術(shù)服務(wù)出口，大力發(fā)展國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)；在人才政策中提出，鼓勵有條件的高校采取與集成電路企業(yè)合作的方式，加快推進示范性微電子學院建設(shè)。業(yè)界專家表示，上述國家鼓勵的方向，其實背后都有國家稅收優(yōu)惠政策的扶持，值得企業(yè)高度關(guān)注。
（參與本文采寫的還有：虞立教、李偉松、周益衡）
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