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留抵退稅
選擇符合條件的最優(yōu)方案
在我國，增值稅留抵退稅政策主要分為三類：針對(duì)集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)的留抵退稅政策、針對(duì)先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的留抵退稅政策和針對(duì)符合特定條件企業(yè)的留抵退稅政策。這三類政策的適用范圍、計(jì)算方式均有一定差異，集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)可結(jié)合自身實(shí)際情況，在符合相關(guān)適用條件的基礎(chǔ)上，選擇最優(yōu)方案。
為解決集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)采購設(shè)備引起的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占用資金問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財(cái)稅〔2011〕107號(hào)），對(duì)國家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)實(shí)施采購設(shè)備增值稅留抵退稅政策。需要注意的是，退還的留抵稅額應(yīng)當(dāng)是因采購設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額所產(chǎn)生的部分。舉例來說，A企業(yè)屬于國家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)，2020年2月購進(jìn)設(shè)備并依法取得增值稅專用發(fā)票注明稅額50萬元。假設(shè)當(dāng)月申報(bào)抵扣后產(chǎn)生增值稅留抵稅額80萬元，A企業(yè)僅可申請(qǐng)退還因購進(jìn)設(shè)備產(chǎn)生的留抵稅額50萬元，其余30萬元不得退還。集成電路重大項(xiàng)目留抵退稅政策具有較強(qiáng)針對(duì)性，建議選擇適用該政策的企業(yè)，關(guān)注采購設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額與期末留抵稅額的關(guān)系，及時(shí)、足額辦理留抵退稅。
根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“84號(hào)公告”），符合條件的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，可在規(guī)定范圍內(nèi)申請(qǐng)?jiān)隽苛舻侄愵~退還。符合條件的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照“允許退還的增量留抵稅額＝增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”這一公式計(jì)算當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額。其中，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例是指規(guī)定期限內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。如果集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)符合84號(hào)公告規(guī)定的條件，可主動(dòng)申請(qǐng)適用這一優(yōu)惠政策。
即征即退
準(zhǔn)確計(jì)算即征即退稅額
為促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國對(duì)軟件產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退政策。
軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。軟件企業(yè)屬于增值稅一般納稅人的，對(duì)其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，或?qū)⑦M(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后形成的軟件產(chǎn)品對(duì)外銷售，按增值稅適用稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。
舉例來說，假如B企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，符合即征即退條件。2020年6月，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品銷售額500萬元，申報(bào)繳納增值稅45萬元，則當(dāng)月可辦理即征即退稅額為30萬元（45－500×3%）。實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)在計(jì)算即征即退稅額時(shí)存在一些誤區(qū)，建議企業(yè)關(guān)注。
如果企業(yè)生產(chǎn)的是嵌入式軟件產(chǎn)品，在計(jì)算即征即退銷售額時(shí)需要?jiǎng)冸x隨同銷售的計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分。比如，C企業(yè)生產(chǎn)銷售機(jī)器設(shè)備和嵌入式軟件配套產(chǎn)品。2020年5月實(shí)現(xiàn)嵌入式軟件產(chǎn)品與機(jī)器設(shè)備總銷售額2000萬元，其中機(jī)器設(shè)備銷售額為1500萬元，則嵌入式軟件計(jì)算即征即退銷售額為500萬元（2000－1500）。企業(yè)需要注意，因未剝離應(yīng)剝離的銷售額而導(dǎo)致多退稅的，將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
如果企業(yè)在軟件產(chǎn)品銷售過程中收取了配套服務(wù)費(fèi)用，需要厘清相關(guān)增值稅的計(jì)稅歸屬。銷售軟件產(chǎn)品時(shí)，隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的規(guī)定繳納和辦理退還增值稅；在軟件產(chǎn)品銷售結(jié)束后，單獨(dú)按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)，不屬于混合銷售行為，應(yīng)單獨(dú)計(jì)稅，不享受增值稅即征即退政策。
適用增值稅即征即退政策的軟件企業(yè)，還需要注意增值稅即征即退與出口免抵退稅、留抵退稅之間的不同關(guān)系，正確核算相關(guān)稅額并擇優(yōu)適用政策。如果內(nèi)外銷兼營企業(yè)同時(shí)存在適用即征即退政策項(xiàng)目和出口免抵退稅項(xiàng)目，可按照規(guī)定分別適用。即征即退項(xiàng)目不參與出口免抵退稅項(xiàng)目計(jì)算，且兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分別核算、分別享受增值稅即征即退政策和出口免抵退稅政策。需要注意的是，軟件企業(yè)增值稅即征即退政策與增量留抵退稅政策不能同時(shí)享受。
附加稅費(fèi)優(yōu)惠
避免出現(xiàn)多繳稅費(fèi)的情況
需要提醒的是，集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)在享受增值稅留抵退稅政策時(shí)，還應(yīng)關(guān)注城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加（以下簡(jiǎn)稱“附加稅費(fèi)”）的正確處理。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80號(hào)），對(duì)實(shí)行留抵退稅的企業(yè)，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。
舉例來說，D軟件企業(yè)2020年5月按規(guī)定辦理留抵退稅100萬元，并作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；6月未產(chǎn)生增值稅應(yīng)納稅額，也未產(chǎn)生留抵稅額；7月D企業(yè)申報(bào)繳納增值稅120萬元。D企業(yè)在7月申報(bào)當(dāng)月附加稅費(fèi)時(shí)的計(jì)稅（征）依據(jù)應(yīng)為20萬元（120－100）而不是120萬元。筆者建議企業(yè)在享受增值稅留抵退稅政策時(shí)，注意附加稅費(fèi)計(jì)稅（征）依據(jù)的計(jì)算，避免出現(xiàn)多繳附加稅費(fèi)的情況。
（作者單位：國家稅務(wù)總局嘉善縣稅務(wù)局）
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