答：選擇按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“84號(hào)公告”）的規(guī)定申請(qǐng)?jiān)隽苛舻侄愵~退還的限制會(huì)更少。假設(shè)某企業(yè)滿(mǎn)足84號(hào)公告所規(guī)定的條件，當(dāng)月申報(bào)抵扣后產(chǎn)生增值稅留抵稅額80萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例100％，那么該企業(yè)可申請(qǐng)80萬(wàn)元的增量留抵稅額退還，不受采購(gòu)設(shè)備產(chǎn)生的留抵稅額這一條件限制。

問(wèn)：如果集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)既不屬于集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)，也不符合先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的條件，如何計(jì)算當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額？

答：出現(xiàn)這種情況，可關(guān)注《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“39號(hào)公告”）。根據(jù)39號(hào)公告，符合條件的納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額，納稅人需按照“允許退還的增量留抵稅額＝增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%”這一公式，計(jì)算當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額。

需要注意的是，適用39號(hào)公告的納稅人，需要連續(xù)6個(gè)月增量留抵稅額均大于0，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元才能申請(qǐng)退還，同時(shí)受60％退還比例的限制。選擇按照39號(hào)公告的方式申請(qǐng)?jiān)隽苛舻侄愵~退還的集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)需要注意均衡抵扣，盡可能避免出現(xiàn)在連續(xù)6個(gè)月中有某一月份增量留抵稅額小于0的情況，以免影響留抵退稅的辦理。

問(wèn)：實(shí)操中還有哪些關(guān)鍵問(wèn)題需要注意？

答：企業(yè)無(wú)論選擇適用84號(hào)公告的規(guī)定，還是適用39號(hào)公告的規(guī)定，其增量留抵稅額均指與2019年3月31日（即基期）相比新增加的期末留抵稅額，如果基期有留抵稅額，不能錯(cuò)誤地認(rèn)為只要每個(gè)月有留抵稅額即可辦理退稅。企業(yè)同時(shí)存在適用免抵退稅辦法的出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為的，需要注意適用政策的順序。同一申報(bào)期內(nèi)，辦理免抵退稅后仍符合規(guī)定條件的，才可以申請(qǐng)退還留抵稅額。需要提醒企業(yè)的是，只有納稅信用等級(jí)為A級(jí)和B級(jí)的企業(yè)才可以適用增量留抵退稅政策，建議企業(yè)關(guān)注日常納稅信用管理。同時(shí)，辦理并收到留抵退稅款的，應(yīng)將退稅額及時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，否則可能因少繳增值稅而受到處罰。


 

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