近日，《國務(wù)院關(guān)于新時期促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)〔2020〕8號，以下簡稱“8號文件”）發(fā)布，通過制定一系列政策，進一步優(yōu)化集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境，深化產(chǎn)業(yè)國際合作，提升產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力和發(fā)展質(zhì)量。其中，進口環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠力度很大，引起業(yè)內(nèi)廣泛關(guān)注。結(jié)合實踐經(jīng)驗，筆者建議企業(yè)在享受優(yōu)惠政策的同時，關(guān)注海關(guān)監(jiān)管要求，合規(guī)享受優(yōu)惠政策。

進口環(huán)節(jié)可享多種優(yōu)惠

根據(jù)8號文件，在進口環(huán)節(jié)，符合條件的集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)可享受關(guān)稅優(yōu)惠和增值稅優(yōu)惠。

具體而言，在一定時期內(nèi)，符合特定線寬要求的邏輯電路、存儲器生產(chǎn)企業(yè)和特色工藝集成電路生產(chǎn)企業(yè)進口自用生產(chǎn)性原材料、消耗品，凈化室專用建筑材料、配套系統(tǒng)和集成電路生產(chǎn)設(shè)備零配件，免繳進口關(guān)稅；符合特定線寬要求的化合物集成電路生產(chǎn)企業(yè)和先進封裝測試企業(yè)進口自用生產(chǎn)性原材料、消耗品，免繳進口關(guān)稅。國家鼓勵的重點集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)，以及符合特點線寬要求的集成電路生產(chǎn)企業(yè)和先進封裝測試企業(yè)進口自用設(shè)備，及按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)（含軟件）及配套件、備件，除相關(guān)不予免稅的進口商品目錄所列商品外，免繳進口關(guān)稅。

目前，我國對集成電路生產(chǎn)企業(yè)和先進封裝測試企業(yè)采用企業(yè)清單與免稅商品清單兩個正面清單管理的方式，只有列入正面清單的企業(yè)在購買免稅商品清單內(nèi)商品時，才有資格享受進口環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠。對于集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)，我國采用負面清單管理的方式，除相關(guān)不予免稅的進口商品目錄所列商品外，符合政策要求的集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)均可享受進口環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠。

8號文件規(guī)定，在一定時期內(nèi)，對集成電路重大項目進口新設(shè)備，準予分期繳納進口環(huán)節(jié)增值稅。舉例來說，某集成電路企業(yè)為其重大項目進口價值為1億元的新設(shè)備，按照13%的增值稅稅率計算，企業(yè)在8號文件生效之前需要在進口時繳納1300萬元的增值稅。8號文件生效后，企業(yè)可分期繳納1300萬元的增值稅稅款，降低企業(yè)資金成本壓力。需要提醒企業(yè)的是，根據(jù)增值稅的特點，企業(yè)分期繳納增值稅意味著分期取得進口增值稅繳款書，在進口新設(shè)備當期可能因未取得抵扣憑證而無法一次性申報抵扣進項稅額。同時，集成電路重大項目企業(yè)還可享受增值稅留抵退稅政策，建議企業(yè)持續(xù)關(guān)注相關(guān)政策的具體規(guī)定，根據(jù)企業(yè)自身情況做好成本測算，選擇最優(yōu)方案。

處置貨物需要經(jīng)過海關(guān)同意

值得關(guān)注的是，企業(yè)在進口環(huán)節(jié)，無論是享受免繳關(guān)稅的優(yōu)惠政策，還是享受分期繳納進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策，都會延長海關(guān)對進口貨物的監(jiān)管期限，企業(yè)即使已經(jīng)取得進口貨物，也不能隨意對其進行處置，需事先征得海關(guān)同意。

根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物減免稅管理辦法》（署令179號，以下簡稱“179號令”），在進口減免稅貨物的海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，未經(jīng)海關(guān)許可，減免稅申請人不得擅自將減免稅貨物轉(zhuǎn)讓、抵押、質(zhì)押、移作他用或者進行其他處置。8號文件明確提出，享受免繳關(guān)稅的進口貨物須為企業(yè)自用，即集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)在進口貨物后，只能用于本企業(yè)的生產(chǎn)活動，而不能將進口貨物轉(zhuǎn)讓或者出租給其他企業(yè)使用。

部分企業(yè)可能會在面臨資金壓力時，選擇將進口貨物設(shè)定擔保向銀行等金融機構(gòu)申請貸款。根據(jù)179號令，在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人要求以減免稅貨物向金融機構(gòu)辦理貸款抵押的，應(yīng)當向主管海關(guān)提出書面申請，經(jīng)審核批準后方可辦理貸款抵押手續(xù)。同時，減免稅申請人不得以減免稅貨物向金融機構(gòu)以外的公民、法人或者其他組織辦理貸款抵押。建議享受免繳關(guān)稅優(yōu)惠的集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)關(guān)注相關(guān)監(jiān)管政策，避免因違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定受到處罰。

需要提醒的是，企業(yè)享受進口環(huán)節(jié)減免稅優(yōu)惠后，若發(fā)生經(jīng)營變動情況，可能會引發(fā)補稅，應(yīng)當及時向海關(guān)匯報。179號令規(guī)定，在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人發(fā)生分立、合并、股東變更、改制等變更情形的，權(quán)利義務(wù)承受人應(yīng)當自營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起30日內(nèi)，向原減免稅申請人的主管海關(guān)報告主體變更情況及原減免稅申請人進口減免稅貨物的情況。經(jīng)海關(guān)審核需要補繳稅款的，權(quán)利義務(wù)承受人應(yīng)當向原減免稅申請人主管海關(guān)辦理補稅手續(xù)；可以繼續(xù)享受減免稅待遇的，權(quán)利義務(wù)承受人應(yīng)當按照規(guī)定申請辦理減免稅備案變更或者減免稅貨物結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。建議根據(jù)8號文件享受進口環(huán)節(jié)減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，在后續(xù)經(jīng)營過程中考慮經(jīng)營變動可能面臨的補稅情況。

根據(jù)179號令，享受減免稅優(yōu)惠的企業(yè)負有向海關(guān)年度報告的義務(wù)，自進口減免稅貨物放行之日起，在每年的第一季度向主管海關(guān)遞交《減免稅貨物使用狀況報告書》，報告減免稅貨物使用狀況。建議享受進口環(huán)節(jié)減免稅優(yōu)惠的集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)，及時履行報告義務(wù)，以免影響優(yōu)惠政策的享受。

（作者單位：上海海關(guān)學(xué)院）


 

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