微信咨詢(xún)
注意區(qū)分“主體”與“相關(guān)主體”
根據(jù)3.0版指南，“主體”的范圍比“相關(guān)主體”的范圍更廣，屬于“相關(guān)主體”的實(shí)體需要適用開(kāi)曼群島《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法》；屬于“主體”但是不屬于“相關(guān)主體”的實(shí)體，不適用《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法》，但是需要履行《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法》規(guī)定的通知義務(wù)，通知并向開(kāi)曼群島稅務(wù)當(dāng)局提交相關(guān)證據(jù)，說(shuō)明該實(shí)體可不適用《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法》的其他實(shí)質(zhì)和程序性要求。
“主體”主要包括三類(lèi)實(shí)體，一是根據(jù)開(kāi)曼群島《有限責(zé)任公司法》（2020年修訂）設(shè)立的有限責(zé)任公司；二是根據(jù)開(kāi)曼群島2017年《有限合伙法》設(shè)立的有限合伙；三是在開(kāi)曼群島以外組建的，但是依據(jù)開(kāi)曼群島《公司法》（2020年修訂）注冊(cè)的公司。
值得關(guān)注的是，有三類(lèi)實(shí)體屬于“主體”但不屬于“相關(guān)主體”，即本土公司、投資基金和其他稅收管轄區(qū)的稅收居民。3.0版指南對(duì)這三類(lèi)實(shí)體的范圍進(jìn)行了調(diào)整和擴(kuò)充。本土公司主要指不屬于跨國(guó)集團(tuán)，僅在開(kāi)曼群島經(jīng)營(yíng)，且符合修訂后的《本地公司（管理）法》或《貿(mào)易與商業(yè)許可法》中特定規(guī)定的公司。3.0版指南進(jìn)一步明確，根據(jù)開(kāi)曼群島《公司法》第80條注冊(cè)的不屬于跨國(guó)集團(tuán)的非營(yíng)利組織也屬于本土公司。
需要注意的是，3.0版指南特別說(shuō)明，如果某本土銀行的用戶(hù)中包含了開(kāi)曼群島以外的居民，則該銀行不屬于本土公司。3.0版指南將“投資基金”的概念擴(kuò)充至“私募基金”（Private Fund），即凡是根據(jù)2020年開(kāi)曼群島《私募基金法》在開(kāi)曼群島金融管理局注冊(cè)的私募基金，均被視為《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法》下的投資基金，屬于“主體”但不屬于“相關(guān)主體”。此外，3.0版指南堅(jiān)持了共同基金屬于投資基金的立場(chǎng)，可不適用《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法》，但需要履行通知義務(wù)。在其他稅收管轄區(qū)的稅收居民方面，3.0版指南進(jìn)一步明確，如果一個(gè)開(kāi)曼群島實(shí)體為美國(guó)所得稅下的“稅收透明體”，且其母公司為美國(guó)企業(yè)或美國(guó)個(gè)人，該實(shí)體將被視為其他稅收管轄區(qū)的稅收居民。
在開(kāi)曼群島，“相關(guān)主體”可通過(guò)島內(nèi)的服務(wù)外包安排滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的測(cè)試要求。所謂的服務(wù)外包安排，簡(jiǎn)單說(shuō)就是“相關(guān)主體”自己不從事“核心活動(dòng)”，而是將其外包給其他主體來(lái)完成。即“相關(guān)主體”將其部分或全部與“相關(guān)活動(dòng)”有關(guān)的“核心活動(dòng)”外包給在開(kāi)曼群島開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的當(dāng)?shù)胤?wù)提供商。此時(shí)，如果“相關(guān)主體”對(duì)其在開(kāi)曼群島外包的活動(dòng)有充足的監(jiān)督，且相關(guān)“核心活動(dòng)”都在開(kāi)曼群島發(fā)生，則可以認(rèn)為企業(yè)滿(mǎn)足《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法》關(guān)于從事“核心活動(dòng)”的要求。
3.0版指南新增了對(duì)提供外包服務(wù)的島內(nèi)供應(yīng)商的信息驗(yàn)證義務(wù)，即向“相關(guān)主體”提供外包服務(wù)的島內(nèi)供應(yīng)商，在收到稅務(wù)信息局驗(yàn)證通知30天內(nèi)，需確認(rèn)其外包信息。如未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行信息驗(yàn)證，稅務(wù)信息局可能會(huì)否認(rèn)“相關(guān)主體”已通過(guò)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試要求。實(shí)務(wù)中，中國(guó)企業(yè)所設(shè)立的開(kāi)曼群島實(shí)體中，部分相關(guān)活動(dòng)，如控股公司業(yè)務(wù)等，是通過(guò)島內(nèi)的外包服務(wù)提供商進(jìn)行的。筆者建議這些企業(yè)，及時(shí)與其開(kāi)曼群島的外包服務(wù)供應(yīng)商聯(lián)系，以確保服務(wù)供應(yīng)商已及時(shí)履行相關(guān)信息驗(yàn)證義務(wù)。
合規(guī)履行通知與報(bào)告義務(wù)
3.0版指南明確提出開(kāi)曼群島的所有“主體”都應(yīng)履行通知義務(wù)，并提供了相應(yīng)的“通知”指引，對(duì)通知的內(nèi)容和流程進(jìn)行進(jìn)一步說(shuō)明。根據(jù)“通知”指引，屬于開(kāi)曼群島“主體”的實(shí)體，應(yīng)在填報(bào)年度報(bào)告前先行填報(bào)《年度經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)通知表》（Annual Economic Substance Notification，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“ESN”）。ESN提交截止日期為每年的3月31日。受新冠肺炎疫情影響，今年的ESN提交截止日期延長(zhǎng)至2020年6月30日。如無(wú)意外情況，開(kāi)曼群島各實(shí)體應(yīng)當(dāng)已經(jīng)按照此規(guī)定提交了第一個(gè)年度的ESN。筆者建議相關(guān)中國(guó)投資者，聯(lián)系其所設(shè)開(kāi)曼群島實(shí)體的代理服務(wù)商以確認(rèn)今年的ESN是否已合規(guī)填報(bào)。
除了每個(gè)“主體”需要履行的通知義務(wù)外， 每個(gè)從事“相關(guān)活動(dòng)”的“相關(guān)主體”都應(yīng)滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試，并于每個(gè)財(cái)年終了后12個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)信息局提交經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)報(bào)告，該報(bào)告期限尚未因新冠肺炎疫情影響而延期。舉例來(lái)說(shuō)，如果某開(kāi)曼群島實(shí)體選擇了以公歷年度為財(cái)年，需要在2020年12月31日前完成經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)報(bào)告。目前，開(kāi)曼群島稅務(wù)信息局正在搭建其報(bào)告平臺(tái)以方便后續(xù)在線(xiàn)填報(bào)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)報(bào)告。建議企業(yè)持續(xù)關(guān)注開(kāi)曼群島稅務(wù)信息局平臺(tái)的開(kāi)放時(shí)間，可能陸續(xù)發(fā)布的填報(bào)說(shuō)明等操作指導(dǎo)文件，提前準(zhǔn)備經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)報(bào)告所需信息及資料。
需要提醒企業(yè)的是，3.0版指南新增了對(duì)于未按時(shí)填報(bào)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)報(bào)告的罰則，需滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試的“相關(guān)主體”如未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)備并提交經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)報(bào)告，稅務(wù)信息局可對(duì)其處以5000開(kāi)曼群島元（約合人民幣42000元）的罰款，并可按日加收500開(kāi)曼群島元（約合人民幣4200元）的罰款。筆者建議已在開(kāi)曼群島設(shè)立實(shí)體的中國(guó)企業(yè)，基于3.0版指南重新評(píng)估判斷該實(shí)體所從事的業(yè)務(wù)是否屬于“相關(guān)活動(dòng)”的范疇，必要時(shí)可尋求涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的幫助，以確定是否需要進(jìn)行下一步的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)報(bào)告，避免因未如期提交經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)報(bào)告而承擔(dān)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
（作者單位：德勤中國(guó)）
桂林注冊(cè)公司，桂林代辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照，桂林代理記賬、桂林代辦公司、代辦公司注冊(cè)、變更、注銷(xiāo)、稅收籌劃、代辦各類(lèi)許可證書(shū)、法律咨詢(xún)服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)。
客戶(hù)的滿(mǎn)意就是我們的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)！
桂林廣澤財(cái)務(wù)
