國(guó)家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局等5省市稅務(wù)局聯(lián)合實(shí)施的《長(zhǎng)江三角洲區(qū)域稅務(wù)輕微違法行為“首違不罰”清單》制度，彰顯了處罰與教育相結(jié)合的原則，會(huì)促進(jìn)納稅人遵從稅法。

輕微首犯免罰是世界公認(rèn)的行政處罰領(lǐng)域的重要原則。與刑事處罰所針對(duì)的犯罪行為相比，行政處罰面對(duì)的是對(duì)社會(huì)危害程度較低的行政違法行為。即便是刑事處罰領(lǐng)域，針對(duì)輕微初次犯罪行為往往也設(shè)計(jì)了不予起訴、不追究刑事責(zé)任以及緩刑等免罰輕罰制度。在行政處罰領(lǐng)域，針對(duì)輕微首犯，更應(yīng)大量采用免罰制度。

1996年實(shí)施的《中華人民共和國(guó)行政處罰法》有多個(gè)條款確認(rèn)了輕微首犯免罰制度。該法第二十七條規(guī)定：“違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。”除此以外，第四條規(guī)定的處罰公正、過罰相當(dāng)原則，以及第五條規(guī)定的處罰與教育相結(jié)合原則也支持輕微首犯免罰制度。

處罰的最高境界是處罰與教育相結(jié)合，如果一次處罰就能起到教育作用并避免行為人再次出現(xiàn)類似違法行為，該處罰就是成功的。輕微違法往往不會(huì)帶來現(xiàn)實(shí)的危害后果，加上現(xiàn)實(shí)生活中存在大量未被執(zhí)法機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的違法行為，如果此時(shí)對(duì)行為人進(jìn)行實(shí)質(zhì)性處罰，會(huì)給行為人造成處罰不公的印象。而處罰不公是處罰的大忌，不公的處罰不僅起不到教育作用，還會(huì)進(jìn)一步激發(fā)行為人的違法欲望，因?yàn)樗c違法卻未受處罰的行為實(shí)現(xiàn)“公平對(duì)待”。

稅務(wù)是專業(yè)性較強(qiáng)的領(lǐng)域，很多初次履行稅收義務(wù)的納稅人對(duì)稅收義務(wù)的具體規(guī)則是一知半解的，違反稅法規(guī)定有時(shí)也是難免的。其中，有大量違法行為是非故意、首次、輕微且沒有現(xiàn)實(shí)危害后果的。對(duì)這類違法行為，稅法的相關(guān)規(guī)定往往也是“可以”處罰，或者先“責(zé)令改正”，拒不改正的再予以處罰。對(duì)于這種稅收違法行為，根據(jù)處罰公正、過罰相當(dāng)以及處罰與教育相結(jié)合的原則，最好的“處罰”手段就是免罰。

《長(zhǎng)江三角洲區(qū)域稅務(wù)輕微違法行為“首違不罰”清單》中列舉的18項(xiàng)稅收違法行為都是比較輕微的違法行為，如果行為人滿足非故意、首次等條件，完全可以適用輕微首犯免罰原則。

值得注意的是，在執(zhí)行這一制度時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確把握這一制度的精神，免罰不等于簡(jiǎn)單的不處罰。對(duì)輕微首犯，同樣要嚴(yán)格依照行政處罰法以及稅法規(guī)定的相關(guān)處罰程序，制作《處罰決定書》送達(dá)納稅人，這樣才能起到教育違法者的作用。其他省市的稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣可以參照上述清單對(duì)輕微首犯免罰。

（作者為中國(guó)政法大學(xué)副教授、中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)常務(wù)副秘書長(zhǎng)）


 

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