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1.售車企業(yè)主動(dòng)“坦白”賬外收入
不久前，廈門(mén)市稅務(wù)局第二稽查局收到上級(jí)機(jī)關(guān)下發(fā)的重點(diǎn)行業(yè)稅收隨機(jī)抽查案件線索——廈門(mén)G汽車銷售服務(wù)公司涉嫌在汽車銷售過(guò)程中，隱瞞加價(jià)收入逃避納稅。線索信息顯示，該企業(yè)2016年～2018年共加價(jià)銷售M型號(hào)汽車105臺(tái)。
第二稽查局立即組織業(yè)務(wù)骨干成立檢查小組，著手對(duì)G汽車銷售服務(wù)公司涉稅數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)情況實(shí)施案頭分析。
檢查人員了解到，G汽車銷售服務(wù)公司成立于2009年10月，法定代表人為洪某。2016年～2018年，企業(yè)共申報(bào)繳納增值稅888.7萬(wàn)元，所得稅491.3萬(wàn)元，屬于重點(diǎn)稅源，企業(yè)主要從事汽車、汽車零配件零售，機(jī)動(dòng)車維修和汽車租賃等業(yè)務(wù)。
查前詳細(xì)了解行業(yè)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，有針對(duì)性地制定檢查預(yù)案是決定稅收檢查成效的重要基礎(chǔ)。為此，正式進(jìn)戶核查之前，檢查人員走訪了一些業(yè)內(nèi)人士，對(duì)廈門(mén)汽車4S店的日常經(jīng)營(yíng)狀況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)了解。
檢查人員了解到，當(dāng)?shù)匾恍?S店在銷售高端緊俏車型時(shí)，不同程度的存在違規(guī)收取服務(wù)費(fèi)、提車費(fèi)的情況，而且這些不合理費(fèi)用和收入，一些4S店往往不入賬、不開(kāi)發(fā)票，不向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法申報(bào)納稅。G公司是否也存在類似涉稅違法行為？案源線索提供的情況是否屬實(shí)？檢查人員決定從這個(gè)方向入手開(kāi)展核查。
依照?qǐng)?zhí)法程序，檢查人員向G公司送達(dá)了執(zhí)法文書(shū)。在實(shí)地檢查過(guò)程中，他們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)展廳內(nèi)陳列著眾多試駕車型，而在展廳醒目位置停放的一輛樣車，正是案源線索中提到的近期熱銷的M型號(hào)汽車。
檢查人員不動(dòng)聲色，佯作對(duì)M型號(hào)汽車感興趣，向該企業(yè)負(fù)責(zé)人了解該型號(hào)汽車的銷售價(jià)格、銷售量等信息。由于M型號(hào)汽車是一款進(jìn)口熱銷車型，在市場(chǎng)上價(jià)格相對(duì)透明，因此企業(yè)負(fù)責(zé)人承認(rèn)該款汽車的實(shí)際銷售價(jià)格確實(shí)比價(jià)格標(biāo)簽上的價(jià)格高，存在加價(jià)銷售。但這位負(fù)責(zé)人隨后稱，企業(yè)已經(jīng)按照稅收管理要求對(duì)相關(guān)收入進(jìn)行了申報(bào)。
檢查人員隨即要求該公司就加價(jià)銷售行為等情況進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，并提供相應(yīng)的憑證。
幾天后，G公司向檢查人員提交了一份有關(guān)M型號(hào)汽車銷售情況的說(shuō)明，這份資料顯示：2016年～2018年期間，該公司共銷售M型號(hào)汽車107臺(tái)，共取得299.8萬(wàn)元加價(jià)收入，均為現(xiàn)金收款，無(wú)收款收據(jù)。企業(yè)稱，已經(jīng)通過(guò)汽車維修收入的科目入賬，其中236萬(wàn)元在車輛銷售當(dāng)月已入賬，未入賬金額共63.8萬(wàn)元。G公司還提供了一一標(biāo)注的一套記賬憑證作為佐證。
企業(yè)人員向檢查人員表示：“我們是守法經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，對(duì)于未入賬的收入，愿意配合稅務(wù)部門(mén)補(bǔ)繳稅款。”
2.蹊蹺的銷售收入賬
企業(yè)提供的這些資料信息是否真實(shí)？
檢查人員對(duì)企業(yè)的這些資料“說(shuō)明”詳細(xì)分析后，心中卻生出疑問(wèn)：
其一，按“說(shuō)明”提供的情況，2016年～2018年期間，該公司實(shí)際銷售了107臺(tái)M型號(hào)汽車，取得加價(jià)收入299.8萬(wàn)元，平均計(jì)算下來(lái)每輛加價(jià)不到3萬(wàn)元，其加價(jià)后的銷售價(jià)格不及M型號(hào)汽車加價(jià)后時(shí)價(jià)的80%。
其二，企業(yè)已經(jīng)入賬的236萬(wàn)元未開(kāi)票的加價(jià)銷售收入，為什么是通過(guò)“汽車維修收入”科目入賬，而不是直接以“整車銷售收入”科目入賬？企業(yè)為何通過(guò)其他科目入賬銷售收入？
帶著疑問(wèn)，檢查人員再次約談G公司負(fù)責(zé)人。該負(fù)責(zé)人在約談過(guò)程中向檢查人員訴苦稱：“我們也想加高價(jià)賣車，但買(mǎi)這款車的客戶都是熟人介紹的‘關(guān)系戶’，沒(méi)有太多加價(jià)空間，因此我們每臺(tái)車就只加了這些錢(qián)。”
對(duì)于為何要通過(guò)“汽車維修收入”的科目入賬加價(jià)收入，該負(fù)責(zé)人稱，因?yàn)镸型號(hào)汽車屬于高端車型，銷售收入并不列入汽車廠商對(duì)該公司的業(yè)績(jī)考核范疇，為了能夠達(dá)到廠商業(yè)績(jī)考核要求，G公司只能通過(guò)將這部分收入從“汽車維修收入”科目入賬，并已申報(bào)了未開(kāi)票收入。
企業(yè)人員的解釋，并未消除檢查人員心中疑問(wèn)。檢查人員認(rèn)為，該負(fù)責(zé)人聲稱的對(duì)大量“關(guān)系戶”小額加價(jià)的情況可信度不高。企業(yè)有部分“關(guān)系戶”屬正常現(xiàn)象，但是近百臺(tái)車輛均銷售給“關(guān)系戶”則不合常理。而且，企業(yè)堅(jiān)稱這些加價(jià)收入均是現(xiàn)金收入，但卻無(wú)法提供任何收款憑據(jù)證明收入的真實(shí)情況。
為了進(jìn)一步查清真相，檢查人員決定對(duì)G公司實(shí)施外圍調(diào)查。
檢查人員結(jié)合企業(yè)提供的現(xiàn)有材料，調(diào)取該企業(yè)銷售車輛時(shí)申報(bào)繳納的相關(guān)車購(gòu)稅信息，整理出了該公司所銷售的該款汽車的購(gòu)車客戶信息，并逐一聯(lián)系核實(shí)售價(jià)情況。但核查結(jié)果卻讓檢查人員很意外——除部分買(mǎi)家無(wú)法取得聯(lián)系外，其余接受調(diào)查的購(gòu)車客戶均稱，自己購(gòu)車時(shí)沒(méi)有支付額外的加價(jià)費(fèi)用。
這是怎么回事？
3.POS機(jī)中的秘密
檢查人員認(rèn)為，不論該企業(yè)加價(jià)售車的實(shí)際銷售金額是多少、是否通過(guò)現(xiàn)金方式收取加價(jià)款，企業(yè)收取的購(gòu)車款最終都應(yīng)該流入該公司資金賬戶。
于是，檢查人員決定集中精力，重點(diǎn)核查企業(yè)資金流向，通過(guò)調(diào)查該公司資金賬戶的往來(lái)情況，尋找異常資金往來(lái)的線索和證據(jù)。
檢查人員依法調(diào)取了該公司所有對(duì)公賬戶的交易明細(xì)信息。但是對(duì)這些信息逐一核對(duì)后，卻并未發(fā)現(xiàn)異常。
檢查小組隨即召開(kāi)了案情分析會(huì)，對(duì)案情再次進(jìn)行梳理討論，在分析回顧前期對(duì)企業(yè)實(shí)地核查的情況時(shí)，當(dāng)時(shí)企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)銷售車輛的一個(gè)細(xì)節(jié)，引起了檢查小組的注意——在G公司售車現(xiàn)場(chǎng)，當(dāng)時(shí)有客戶通過(guò)POS機(jī)刷卡付款。而在對(duì)企業(yè)對(duì)公賬戶核查時(shí)，檢查人員也發(fā)現(xiàn)，賬戶中有部分收入注明是來(lái)自POS機(jī)的收款。
企業(yè)的POS機(jī)收款方式里是否有貓膩呢？
檢查人員調(diào)查了解到，該公司在某網(wǎng)絡(luò)支付公司以企業(yè)名義前后開(kāi)設(shè)了多個(gè)商戶，并將這些商戶賬號(hào)綁定在三臺(tái)POS機(jī)上，其中經(jīng)常使用的兩臺(tái)主要用于收取整車銷售款和售后維修費(fèi)等，另外一臺(tái)備用POS機(jī)則是用于車展時(shí)銷售人員現(xiàn)場(chǎng)收取訂金或者整車銷售款。POS機(jī)的資金收付該企業(yè)按日結(jié)算，收銀人員每天對(duì)當(dāng)日收入進(jìn)行匯總后，將POS機(jī)收入、當(dāng)日收到的現(xiàn)金等制作成銷售日?qǐng)?bào)表，交給企業(yè)財(cái)務(wù)人員核對(duì)。
在取得該公司POS機(jī)數(shù)量、商戶編號(hào)等信息后，檢查人員依法調(diào)取了該公司POS機(jī)綁定賬號(hào)的收支明細(xì)數(shù)據(jù)。在比對(duì)分析相關(guān)信息時(shí)，他們發(fā)現(xiàn)了一個(gè)與企業(yè)POS機(jī)賬戶資金往來(lái)密切的私人賬戶。經(jīng)核實(shí)，該賬戶為郭某個(gè)人賬戶，郭某曾是該公司出納人員，現(xiàn)已離職。
對(duì)此，該公司負(fù)責(zé)人解釋稱，POS機(jī)賬戶和郭某賬戶中的資金往來(lái)都是客戶買(mǎi)車時(shí)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用。在該公司展廳內(nèi)有一家保險(xiǎn)公司駐場(chǎng)提供保險(xiǎn)服務(wù)，客戶在購(gòu)車時(shí)通常會(huì)購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)，為了方便客戶，G公司會(huì)統(tǒng)一收款再由出納通過(guò)私人賬戶轉(zhuǎn)賬支付保險(xiǎn)公司保費(fèi)。這一解釋聽(tīng)起來(lái)似乎合理，但是該公司既然通過(guò)郭某賬戶處理過(guò)資金，這個(gè)賬戶會(huì)不會(huì)有檢查人員未掌握的情況呢？
檢查人員重點(diǎn)核查了該賬戶的資金流水往來(lái)情況。經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)，檢查所屬期內(nèi)這一賬戶共發(fā)生資金往來(lái)1160筆，涉及金額6000余萬(wàn)元。其中，與其他私人賬戶發(fā)生資金往來(lái)共257筆，金額合計(jì)1600萬(wàn)元，在這些往來(lái)資金業(yè)務(wù)中，備注有“M型汽車”“加價(jià)款”信息的有11筆資金，額度達(dá)212.80萬(wàn)元。
以此為基礎(chǔ)，通過(guò)詳細(xì)比對(duì)銷售車輛車架號(hào)、購(gòu)買(mǎi)方姓名、企業(yè)記賬憑證、汽車購(gòu)置稅發(fā)票等相關(guān)信息，G公司銷售M型車的收款秘密漸漸浮出水面：在購(gòu)車時(shí)，客戶的車款會(huì)分成兩部分，一部分按廠家指導(dǎo)價(jià)直接匯入G公司對(duì)公賬戶，而G公司加價(jià)款則轉(zhuǎn)賬至郭某賬戶。收到車款后，G公司將對(duì)公賬戶收到的售車款入賬并開(kāi)具發(fā)票，而通過(guò)郭某賬戶收取的加價(jià)款則不入賬。逐筆比對(duì)G公司對(duì)公賬戶、郭某個(gè)人賬戶信息中的資金收取日期、備注等數(shù)據(jù)資料，檢查人員確認(rèn)，郭某賬戶內(nèi)曾經(jīng)流轉(zhuǎn)的18筆資金為M車型加價(jià)收入，合計(jì)429.33萬(wàn)元，這些收入企業(yè)既未入賬，也未申報(bào)納稅。
隨后，檢查小組約談了該企業(yè)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員。面對(duì)檢查人員出示的證據(jù)，企業(yè)負(fù)責(zé)人最終承認(rèn)了利用員工私人賬戶，分流隱瞞加價(jià)收入合計(jì)429.33萬(wàn)元，逃避繳納稅款的違法事實(shí)。由于在售車過(guò)程中，G公司與客戶商定，對(duì)外統(tǒng)一都稱“未加價(jià)”，因此才出現(xiàn)了核查人員調(diào)查購(gòu)車人無(wú)果的情況。
檢查小組乘勝追擊，對(duì)G公司企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅、個(gè)人所得稅等稅種的申報(bào)繳納情況全面核查。最終確認(rèn)，該公司還存在虛列促銷費(fèi)用、部分合同未申報(bào)繳納印花稅，以及通過(guò)私人賬戶向股東發(fā)放工資未代扣代繳個(gè)人所得稅等問(wèn)題。針對(duì)企業(yè)違法行為，廈門(mén)市稅務(wù)局第二稽查局依法對(duì)該公司作出補(bǔ)繳增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅等稅費(fèi)245.54萬(wàn)元，罰款103.87萬(wàn)元、加收滯納金61.62萬(wàn)元的稅務(wù)處理決定。
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