從“看得見(jiàn)的正義”到“感受得到的善意”，反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)良法善治的積極探索。自十八屆四中全會(huì)提出“法律是治國(guó)之重器”以來(lái)，稅收法治建設(shè)一直以良法善治為主線推進(jìn)，營(yíng)改增、降低增值稅稅率、建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制等減稅降費(fèi)舉措不斷，稅務(wù)部門(mén)不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，追求善治。“首違不罰”清單制度，豐富了稅收善治的內(nèi)容，豐富了程序正義。執(zhí)法程序由于可以被客觀評(píng)價(jià)，法諺稱(chēng)其為“看得見(jiàn)的正義”，程序正義被視為法律正義的最重要內(nèi)容。近年來(lái)，稅務(wù)部門(mén)日益注重執(zhí)法程序規(guī)范，比如2019年稅務(wù)系統(tǒng)全面推行行政執(zhí)法公示、執(zhí)法全過(guò)程記錄、重大執(zhí)法決定法制審核“三項(xiàng)制度”，確保稅務(wù)執(zhí)法透明、規(guī)范、公正。“首違不罰”清單制度讓納稅人不僅看得見(jiàn)正義，也感受得到監(jiān)管部門(mén)的善意。由于該制度的原則性更強(qiáng)，后續(xù)精準(zhǔn)實(shí)施還需要稅務(wù)機(jī)關(guān)把握好細(xì)節(jié)處理，比如對(duì)適用“首違不罰”的納稅人在第一次情形出現(xiàn)后如何標(biāo)記記錄，超期如何刪除，標(biāo)記周期是一個(gè)公歷年度還是違法行為出現(xiàn)12個(gè)月等。

從要求納稅人“完美”到正視納稅人的“不完美”，反映了稅收治理理念的轉(zhuǎn)變。當(dāng)前，我國(guó)正處于減稅降費(fèi)的推進(jìn)期，稅收政策變化快、內(nèi)容多，同時(shí)市場(chǎng)主體準(zhǔn)入門(mén)檻低，不少納稅人缺乏必要的稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)。在這種背景下，要求納稅人“完美”履行納稅義務(wù)并不現(xiàn)實(shí)，稅務(wù)部門(mén)在監(jiān)管過(guò)程中應(yīng)對(duì)納稅人的無(wú)心之過(guò)、輕微之錯(cuò)謙抑包容。“首違不罰”清單所列的18種稅收違法行為，不涉及對(duì)稅收收入的實(shí)質(zhì)侵害，不屬于對(duì)稅收征管秩序的重大違背，納稅人自行改正或稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后責(zé)令限期改正，對(duì)其實(shí)施“首違不罰”，有助于使納稅人自覺(jué)遵從稅法。

（作者系首批全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才、國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局稽查局副局長(zhǎng)）


 

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