兩法通過對(duì)接改革進(jìn)程、回應(yīng)理論和實(shí)踐爭(zhēng)議、體現(xiàn)制度創(chuàng)新等方式，實(shí)現(xiàn)了稅收制度的進(jìn)一步優(yōu)化。

今年8月11日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議通過了城市維護(hù)建設(shè)稅法和契稅法，兩法均于2021年9月1日起施行。至此，現(xiàn)行18個(gè)稅種中有11個(gè)已經(jīng)立法，我國(guó)稅收法治又取得重要成果。

與此前的稅收立法一樣，這兩部稅法的制定，是在不斷回顧以往立法經(jīng)驗(yàn)與缺漏的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮立法機(jī)制吸收多元意見表達(dá)的優(yōu)越性，在民主立法、科學(xué)立法的指導(dǎo)下，通過對(duì)接改革進(jìn)程、回應(yīng)理論和實(shí)踐爭(zhēng)議、體現(xiàn)制度創(chuàng)新等方式實(shí)現(xiàn)了制度的進(jìn)一步優(yōu)化。觀往知來，透過這兩個(gè)稅收立法成果，可以對(duì)我國(guó)落實(shí)稅收法定原則的進(jìn)程做一個(gè)階段性回顧，對(duì)未來的稅收法治發(fā)展做進(jìn)一步前瞻。

穩(wěn)步推進(jìn)

一稅一法、完善授權(quán)、提高層級(jí)

落實(shí)稅收法定原則，一稅一法穩(wěn)步推進(jìn)。黨的十八屆三中全會(huì)以來，我國(guó)在落實(shí)稅收法定原則的基本要求下，朝著一稅一法的目標(biāo)穩(wěn)步邁進(jìn)：2016年通過了環(huán)境保護(hù)稅法，2017年通過了煙葉稅法、船舶噸稅法，2018年通過了車輛購(gòu)置稅法、耕地占用稅法，2019年通過了資源稅法，今年通過了城市維護(hù)建設(shè)稅法和契稅法。如今，落實(shí)稅收法定原則的進(jìn)程已過半，需總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，砥礪前行。

完善授權(quán)與備案制度，稅收授權(quán)規(guī)則更加規(guī)范、明確和適度。諸多新立稅法中，都對(duì)稅收授權(quán)立法的授權(quán)對(duì)象、備案機(jī)關(guān)作出了詳細(xì)安排，城市維護(hù)建設(shè)稅法和契稅法也不例外。具體來看，按照授權(quán)對(duì)象可分為兩種：一是授權(quán)給國(guó)務(wù)院，并報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案，如契稅法第六條第二款、城市維護(hù)建設(shè)稅法第二條、第六條的相關(guān)規(guī)定。二是授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)及國(guó)務(wù)院備案，如契稅法的第三條第二款、第七條的相關(guān)規(guī)定。

整合規(guī)范性文件，法律規(guī)則具有充足的實(shí)踐基礎(chǔ)和可操作性。法律規(guī)則具有規(guī)范性，即“受其規(guī)整之人，應(yīng)依其規(guī)定而為行為”。相應(yīng)的，通過具體的稅法規(guī)則，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都應(yīng)當(dāng)能夠知悉其權(quán)利（力）義務(wù)。城市維護(hù)建設(shè)稅法和契稅法充分整合了現(xiàn)有暫行條例、暫行條例細(xì)則以及其他規(guī)范性文件的具體規(guī)定，進(jìn)一步簡(jiǎn)化了稅收法律體系。同時(shí)，通過提高立法層級(jí)，彰顯了納稅人同意權(quán)。

穩(wěn)中求變

對(duì)接改革、回應(yīng)爭(zhēng)議、制度創(chuàng)新

稅制平移對(duì)于稅收法定的實(shí)現(xiàn)，不僅包括制度的沿襲，更包括對(duì)制度的思考與修正。

與時(shí)俱進(jìn)，以立法對(duì)接改革動(dòng)態(tài)。在全面深化改革新時(shí)期，財(cái)稅制度改革必然順應(yīng)改革大背景及時(shí)跟進(jìn)，并通過立法的形式固定下來。如契稅法第二條對(duì)征稅對(duì)象的修正就是對(duì)接2019年土地管理法修改，集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市改革在全國(guó)范圍內(nèi)推行。城市維護(hù)建設(shè)稅法為順應(yīng)2015年推進(jìn)財(cái)政資金統(tǒng)籌使用的部署，不再規(guī)定立法目的及稅款使用方向。

充分發(fā)揮立法機(jī)制優(yōu)越性，以立法回應(yīng)理論與實(shí)踐爭(zhēng)議。對(duì)納稅期限，契稅法規(guī)定“辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報(bào)繳納契稅”。取消了在納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)辦理申報(bào)和繳納的要求，回應(yīng)了理論上關(guān)于契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限次序顛倒的邏輯爭(zhēng)議。同時(shí)，通過合并申報(bào)環(huán)節(jié)和納稅環(huán)節(jié)，簡(jiǎn)化了辦稅流程，提高了稅收征管效率，更加符合當(dāng)前契稅征管實(shí)際。

體現(xiàn)制度創(chuàng)新，構(gòu)建稅收征管協(xié)作機(jī)制框架。在信息化與專業(yè)分工精細(xì)化的大背景下，各部門合作與信息共享是當(dāng)下及未來稅收征管的必然趨勢(shì)，這一點(diǎn)也充分體現(xiàn)在近幾年的新立稅法中。如契稅法第十三條新增了稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門的涉稅信息共享和工作配合機(jī)制，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員對(duì)信息的保密義務(wù)的規(guī)定。

法治前瞻

攻堅(jiān)克難、精雕細(xì)琢、協(xié)同推進(jìn)

稅收法定原則的落實(shí)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，道阻且長(zhǎng)，然行則將至。

攻堅(jiān)克難，消費(fèi)稅法、增值稅法、房地產(chǎn)稅法等重大稅種法的落地尚需努力。稅法的可行性和實(shí)施程度有賴于配套制度建設(shè)。目前看來，消費(fèi)稅法、增值稅法、房地產(chǎn)稅法還是“難啃的骨頭”，需要審時(shí)度勢(shì)、周密考量、迎難而上。

精雕細(xì)琢，稅收立法進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展新時(shí)期。立法質(zhì)量是法律體系建設(shè)的生命線，通過立法質(zhì)量，可以窺見一個(gè)國(guó)家立法乃至其法律文明之全貌。一稅一法實(shí)現(xiàn)后，稅收立法必然進(jìn)入一個(gè)高質(zhì)量發(fā)展的新時(shí)期。具體而言，應(yīng)及時(shí)回顧和反思，積累立法經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，在未來立法上有所鏡鑒，從實(shí)質(zhì)上落實(shí)稅收法定原則。應(yīng)加強(qiáng)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件逐步、逐級(jí)、逐層的清理工作，形成層次分明、結(jié)構(gòu)完整、有機(jī)聯(lián)系的稅收法律制度統(tǒng)一整體。應(yīng)重啟對(duì)稅法總則立法的研究，為稅收法律體系提供智識(shí)保障。長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，還應(yīng)在稅法總則和多部單行稅收法律基礎(chǔ)上，編纂有中國(guó)特色的稅法典。

協(xié)同推進(jìn)，提升稅收?qǐng)?zhí)法水平、司法質(zhì)效、守法自覺。從執(zhí)法來看，政府職能轉(zhuǎn)變的大背景下，稅收?qǐng)?zhí)法應(yīng)更注重法律的謙抑性。在不斷提高執(zhí)法質(zhì)量、嚴(yán)格執(zhí)法的同時(shí)，不斷提升納稅服務(wù)水平。從司法來看，作為維護(hù)稅收正義、保障納稅人權(quán)益的最后一道防線，稅收司法應(yīng)持續(xù)推進(jìn)稅收司法機(jī)構(gòu)、人員、審判的專業(yè)化發(fā)展。從守法來看，稅收法治教育應(yīng)轉(zhuǎn)換思維，吸引納稅人以更加積極主動(dòng)的態(tài)度參與到立法、征稅、用稅、國(guó)家治理的行列中來，形塑國(guó)家治理新文化。

（劉劍文系北京大學(xué)教授，趙菁系遼寧大學(xué)博士生）

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