兩部稅法在形式法治、實(shí)質(zhì)法治方面的進(jìn)步，順應(yīng)了稅收治理現(xiàn)代化的需要，提高了課稅的公平性。

相比于暫行條例以及去年底公布的草案，城市維護(hù)建設(shè)稅法和契稅法在諸多方面有明顯變化和進(jìn)步，亮點(diǎn)頗多。兩部稅法的通過(guò)，進(jìn)一步推進(jìn)了稅收法治建設(shè)。

形式法治：貫徹稅收法定原則、優(yōu)化地方自主權(quán)、提高法律確定性

城市維護(hù)建設(shè)稅法、契稅法的頒布意味著我國(guó)已有超過(guò)半數(shù)稅種以法律形式存在，兩部稅法是加強(qiáng)稅制建設(shè)、落實(shí)稅收法定的重大成果。相關(guān)亮點(diǎn)具體體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

關(guān)于各地契稅的適用稅率。在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)，契稅法改變由省級(jí)政府確定的做法，規(guī)定由省級(jí)人大常委會(huì)決定，這在實(shí)質(zhì)上符合稅收法定原則所內(nèi)含的課稅民主性和納稅人課稅同意權(quán)的要求。同時(shí)增加規(guī)定，省一級(jí)地方對(duì)不同主體、不同地區(qū)、不同類型的住房的權(quán)屬轉(zhuǎn)移可以確定差別稅率，這樣，契稅法在稅率確定上賦予地方更多的自主權(quán)，符合地方稅改革的需要。

關(guān)于契稅的應(yīng)稅行為。對(duì)以作價(jià)投資（入股）、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，契稅法直接規(guī)定應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定征收契稅，沒(méi)有平移契稅暫行條例細(xì)則將其定性為視同應(yīng)稅行為的規(guī)定，也沒(méi)有像過(guò)去一樣留給新的實(shí)施條例來(lái)規(guī)定。這種做法正確界定了這一行為的課稅屬性，符合課稅基本要件法定、明確性的要求。

關(guān)于契稅的豁免。原來(lái)在暫行條例細(xì)則、稅收規(guī)范性文件中規(guī)定的免稅情形，如承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)，婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬，法定繼承人通過(guò)繼承承受土地、房屋權(quán)屬等，契稅法改為在法律中規(guī)定，更加符合法律確定性的要求，更好地保護(hù)納稅人合理預(yù)期利益。

關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)。城市維護(hù)建設(shè)稅法的計(jì)稅依據(jù)中，在“實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額”前增加“依法”兩字，同時(shí)規(guī)定“應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額”。強(qiáng)調(diào)在稅法適用上要依法征納稅，進(jìn)一步貫徹了稅收法定原則。此外，兩部稅法都明確了關(guān)于征納雙方違反本法應(yīng)當(dāng)被追究法律責(zé)任的規(guī)定，凸顯依法征納稅的理念。

實(shí)質(zhì)法治：加強(qiáng)納稅人權(quán)利保護(hù)、提高征管效率、促進(jìn)稅法遵從

兩部稅法的亮點(diǎn)不僅體現(xiàn)在形式法治上，更為重要的，體現(xiàn)在實(shí)質(zhì)法治上，在維護(hù)稅款安全的同時(shí)兼顧對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。相關(guān)亮點(diǎn)具體體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

關(guān)于稅收優(yōu)惠。兩部稅法都作出了對(duì)國(guó)務(wù)院制定稅收優(yōu)惠政策的授權(quán)規(guī)定，且明確規(guī)定在居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、災(zāi)后重建等情形以及重大公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、特殊產(chǎn)業(yè)和群體、重大突發(fā)事件應(yīng)對(duì)等情形可以分別減免契稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，這樣，在確?，F(xiàn)有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策延續(xù)的同時(shí)，穩(wěn)定納稅人預(yù)期。

關(guān)于已繳稅款的申請(qǐng)退還。契稅法就契稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間延續(xù)了原有規(guī)定，即簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同或者取得其他相關(guān)合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日，但是此時(shí)相關(guān)權(quán)屬因?yàn)樯形崔k理登記并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，可能發(fā)生在辦理權(quán)屬登記前相關(guān)合同或合同性質(zhì)憑證不生效、無(wú)效、被撤銷或者被解除的情況。此種情況下，納稅人如果已經(jīng)繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以退還。契稅法增加了這一退稅的規(guī)定，平衡了稅款安全與納稅人利益。

關(guān)于稅收征管的簡(jiǎn)化和規(guī)范。契稅計(jì)算簡(jiǎn)單且為一次性繳納，原有的在納稅義務(wù)發(fā)生后10日內(nèi)申報(bào)并在核定期限內(nèi)繳稅的規(guī)定增加了征納成本。契稅法修改為辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報(bào)繳稅，將申報(bào)和繳納環(huán)節(jié)合二為一，提高征管效率。對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅的征管，城市維護(hù)建設(shè)稅法明確規(guī)定納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間與增值稅、消費(fèi)稅的一致，在此基礎(chǔ)上規(guī)定與消費(fèi)稅、增值稅同時(shí)繳納，便利納稅人準(zhǔn)確掌握課稅規(guī)則。

關(guān)于涉稅信息的取得和保護(hù)。契稅的正確征收建立在稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確掌握相關(guān)涉稅信息的基礎(chǔ)上，因?yàn)樯婕岸愂諆?yōu)惠等相關(guān)制度的應(yīng)用，涉稅信息并不限于土地、房屋本身的相關(guān)信息。為此，不同于原有關(guān)于土地、房產(chǎn)管理部門提供相關(guān)資料的簡(jiǎn)單規(guī)定，契稅法建立了契稅涉稅信息共享和工作配合機(jī)制，覆蓋自然資源、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、民政、公安等相關(guān)部門，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從第三方獲取更多、完整的涉稅信息。對(duì)于隱私泄露的擔(dān)憂和信息保護(hù)的關(guān)注，契稅法也予以積極回應(yīng)，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法保密、不得泄露或者非法向他人提供納稅人個(gè)人信息。

總之，城市維護(hù)建設(shè)稅法、契稅法兩部稅法的頒布，是當(dāng)前稅收法治建設(shè)的重要一環(huán)。兩部稅法不僅反映了已有稅收立法修法以及法治建設(shè)所取得的諸多成果，還在許多方面為接下來(lái)的稅收立法修法以及法治建設(shè)提供了新的可借鑒經(jīng)驗(yàn)，在一定程度上發(fā)揮了承前啟后的作用。兩部稅法在形式法治、實(shí)質(zhì)法治方面所展現(xiàn)的進(jìn)步，順應(yīng)了稅收治理現(xiàn)代化的需要，極大提高了課稅的公平性。

（作者系中國(guó)政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院副教授）

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