在契稅的征管實踐中，如判定征稅行為是否合法、稅款的繳納與退還，以及違約責任由誰承擔，應借鑒民法原則，體現(xiàn)以民為本、立法為民的理念。

稅法和民法分別屬于公法和私法領域，但由于契稅的納稅人大多是購房者，關系到廣大人民群眾的切身利益，契稅的立法體現(xiàn)了以民為本、立法為民理念。例如，契稅法第十二條規(guī)定：“在依法辦理土地、房屋權屬登記前，權屬轉(zhuǎn)移合同、權屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證不生效、無效、被撤銷或者被解除的，納稅人可以向稅務機關申請退還已繳納的稅款，稅務機關應當依法辦理。”筆者認為，上述條文通過立法的方式直接對交易行為作出規(guī)定，不再需要征納雙方對交易性質(zhì)進行分析，極大地減少了征納矛盾，降低了征稅成本，是抽象的民法理念轉(zhuǎn)化為稅法規(guī)定的具體體現(xiàn)。未來在契稅的征管實踐中也應借鑒民法理念，下面以房屋買賣合同為例進行說明：

征稅行為合法性的判斷。契稅法規(guī)定，發(fā)生土地、房屋權屬的轉(zhuǎn)移需要繳納契稅；納稅義務發(fā)生時間為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移合同的當日。由于大多數(shù)交易成功的房屋買房合同都是簽完合同后的一段時間完成房屋權屬變更手續(xù)，所以繳納契稅不需要判斷房屋權屬變更的時間，少數(shù)情況下，比如合同無效或被撤銷時就需要判斷是否發(fā)生房屋權屬的轉(zhuǎn)移，這就需要征納雙方都依據(jù)抽象的民法理念作出準確的、一致的判斷，否則很容易產(chǎn)生分歧，導致納稅人難以理解稅務機關征稅行為的合法性，從而引起征納沖突。

稅款的繳納與退還。民法規(guī)定，簽訂房屋買賣合同是債權行為，房屋權屬轉(zhuǎn)移是物權行為，是否進行房屋權屬轉(zhuǎn)移并不影響合同效力。納稅人完成一筆房屋買賣交易，首先是簽訂合同的債權行為，其次是房屋權屬轉(zhuǎn)移的物權行為，二者均完成后才意味著這筆交易的完成。契稅的征稅對象是權屬轉(zhuǎn)移行為而非合同行為，而權屬轉(zhuǎn)移是以物權登記為必要條件，所以說只有完成了物權登記，才確定需要繳納契稅。根據(jù)契稅法規(guī)定，契稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移合同的當日；納稅人應當在依法辦理權屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。那么，如果最終沒有進行房屋權屬變更登記的話，這就意味著納稅人無須繳納契稅，已經(jīng)繳納的稅款可以按照稅法的相關規(guī)定退還。

違約責任的承擔主體。如果完成房屋權屬轉(zhuǎn)移登記手續(xù)后，房屋買賣合同無效、被撤銷或者確定不發(fā)生效力時，買受人應當根據(jù)民法相關規(guī)定返還取得的房屋。此時對于原交易而言，債權行為無效，但物權行為獨立于債權行為，如果完成房屋權屬變更登記的話，買受人已經(jīng)取得房屋的所有權，買受人，即原交易的契稅納稅人將房屋返還給出賣人時，需要再次辦理房屋權屬轉(zhuǎn)移登記，這不是撤銷此前的權屬變更行為，而是一個新的權屬變更行為，屬于契稅的征稅范圍，除按照現(xiàn)行政策規(guī)定對經(jīng)法院判決的無效產(chǎn)權轉(zhuǎn)移行為不征收契稅外，原出賣人應當繳納契稅，而不是原買受人退還已繳納的契稅。上述兩筆契稅應當按照民法中違約責任的承擔原則，由引起損失的過錯方承擔，而不能由國家以少征稅款的方式來承擔。

（作者單位：北京中稅稅務咨詢股份有限公司）

桂林注冊公司，桂林代辦營業(yè)執(zhí)照，桂林代理記賬、桂林代辦公司、代辦公司注冊、變更、注銷、稅收籌劃、代辦各類許可證書、法律咨詢服務、會計服務。

客戶的滿意就是我們的服務標準！

桂林廣澤財務