城市維護(hù)建設(shè)稅法將現(xiàn)行增值稅留抵退稅相關(guān)規(guī)定上升為法律，延續(xù)了減稅政策紅利，更大激發(fā)了市場主體活力。

我國開征城市維護(hù)建設(shè)稅已經(jīng)有35個年頭。近年來，隨著我國城鎮(zhèn)化水平顯著提升，城市維護(hù)建設(shè)稅為提升城市公共服務(wù)品質(zhì)，推動城市高質(zhì)量發(fā)展提供了穩(wěn)定的財力保障。本次城市維護(hù)建設(shè)稅立法，既是落實稅收法定原則要求，也是落實黨中央國務(wù)院減稅降費重大部署，做好“六穩(wěn)”“六保”工作的需要。

落實減稅降費，計稅依據(jù)更科學(xué)?！吨腥A人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法》（以下簡稱“城市維護(hù)建設(shè)稅法”）第二條規(guī)定：“城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)。城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。”我國從2018年起對裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，以及電網(wǎng)企業(yè)的增值稅期末留抵稅額予以退還。財政部、國家稅務(wù)總局也隨之明確，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。在此次立法中，上述現(xiàn)行規(guī)定上升為法律，既使計稅依據(jù)更符合法理要求，也延續(xù)了減稅政策紅利，更大激發(fā)了市場主體活力。

回歸稅制初衷，征稅范圍更明確。從理論上說，城市維護(hù)建設(shè)稅具有“受益”特征，納稅人通過繳納稅款向政府購買城市建設(shè)的公共服務(wù)，而政府征收稅款用于改善城市建設(shè)。按照這個邏輯，進(jìn)口貨物或者境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)的生產(chǎn)者并未享受境內(nèi)城市建設(shè)的公共服務(wù)，所以不該繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，這一點在此前實踐中也存有爭議。本次立法依據(jù)稅制設(shè)計，對征稅范圍加以明確，城市維護(hù)建設(shè)稅法第三條規(guī)定：“對進(jìn)口貨物或者境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。”以法律形式對城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍加以明確，更好地發(fā)揮了稅收職能作用，推動更高水平的對外開放。

完善征管模式，辦稅體驗更優(yōu)化。城市維護(hù)建設(shè)稅法大體延續(xù)了現(xiàn)行征管模式，對部分機(jī)制進(jìn)行細(xì)化和完善，以實現(xiàn)與增值稅、消費稅的同征同管。根據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅法第七條、第八條規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間與增值稅、消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間一致，分別與增值稅、消費稅同時繳納。其扣繳義務(wù)人為負(fù)有增值稅、消費稅扣繳義務(wù)的單位和個人，在扣繳增值稅、消費稅的同時扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅。這一規(guī)定有利于進(jìn)一步提高征管效率、優(yōu)化辦稅體驗。同時，考慮到城市維護(hù)建設(shè)稅屬于地方稅，各地實際情況有所不同，故城市維護(hù)建設(shè)稅法沒有對納稅人所在地作出統(tǒng)一規(guī)定，授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市確定。

取消專項用途，財政支出更靈活。《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，特制定本條例。”這表明城市維護(hù)建設(shè)稅一開始就是一個目標(biāo)非常明確，“?？顚Ｓ?rdquo;的稅。但隨著預(yù)算制度的不斷改革完善，自2016年起城市維護(hù)建設(shè)稅收入已由一般公共預(yù)算統(tǒng)籌安排，不再指定專項用途。同時，考慮到稅收分配和使用屬于財政體制和預(yù)算管理問題，一般不在稅法中規(guī)定，因此，城市維護(hù)建設(shè)稅法不再規(guī)定城市維護(hù)建設(shè)稅的專項用途。

（作者單位：國家稅務(wù)總局沈陽高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局）

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