稅收法治建設(shè)須理論先行，需要相關(guān)立法機(jī)關(guān)、執(zhí)法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)以及學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界的共同努力。

8月11日，第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議通過了《中華人民共和國契稅法》和《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法》。至此，我國最高立法機(jī)關(guān)已經(jīng)通過了11部稅法，黨的十八屆三中全會提出的對現(xiàn)行18個(gè)稅種“落實(shí)稅收法定原則”的任務(wù)已經(jīng)完成過半。

法治是幾千年來人類社會不懈追求的理想，其基本特征是良法善治。自黨的十八屆三中全會提出“推進(jìn)法治中國建設(shè)”的戰(zhàn)略部署以來，我國的法治建設(shè)已經(jīng)從宏觀領(lǐng)域向微觀領(lǐng)域不斷推進(jìn)。特別是在稅收領(lǐng)域，稅收法治建設(shè)取得了卓越的成就。

稅收法治建設(shè)必須理論先行，財(cái)稅法學(xué)界在稅收法治領(lǐng)域的研究成果也是最豐富的。北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文的《法治財(cái)稅論——治理現(xiàn)代化的中國進(jìn)路》是最具代表性的成果之一。該書全面論述了領(lǐng)域法學(xué)、公共財(cái)產(chǎn)法以及理財(cái)治國觀。

“領(lǐng)域法學(xué)”理論從方法論的角度提出了稅收法治的研究應(yīng)從多學(xué)科、多視角入手，以稅收這一領(lǐng)域?yàn)閷ο筮M(jìn)行綜合研究。“公共財(cái)產(chǎn)法”理論深刻剖析了稅收與稅法的本質(zhì)：公共財(cái)產(chǎn)與公共財(cái)產(chǎn)法。“理財(cái)治國觀”理論以稅收法治的視角提出了對政府權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行制約以及對公眾權(quán)利進(jìn)行保護(hù)的觀點(diǎn)。該書將納稅人、征稅人和用稅人三位一體的概念打通，以稅收領(lǐng)域的良法善治為最終目標(biāo)，為稅收法治建設(shè)提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

黨中央提出的“落實(shí)稅收法定原則”是稅收法治建設(shè)的前提，我國從兩部實(shí)體稅法逐步發(fā)展到11部實(shí)體稅法，逐步改變了稅收執(zhí)法領(lǐng)域缺少基本法律的現(xiàn)狀，稅務(wù)機(jī)關(guān)也從稅收政策執(zhí)行機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂請?zhí)法機(jī)關(guān)。而稅收法治建設(shè)的核心是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)的理論水平與執(zhí)法水平直接決定了稅收法治建設(shè)的水平。原北京市地稅局局長楊志強(qiáng)主編的《稅收法治通論》是稅務(wù)機(jī)關(guān)法治理論研究的重要成果之一。該書從稅務(wù)機(jī)關(guān)的視角出發(fā)，全面分析了稅收法治建設(shè)的主要領(lǐng)域，相關(guān)主體的主要權(quán)利義務(wù)以及稅收領(lǐng)域的主要制度建設(shè)，同時(shí)充分吸收了國內(nèi)外稅法學(xué)的研究成果，系統(tǒng)整理并如實(shí)反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)，為推動(dòng)我國稅收法治建設(shè)貢獻(xiàn)了力量。

來自稅收法治建設(shè)第一線的真實(shí)案例研究是稅收法治研究以及推進(jìn)稅收法治建設(shè)不可或缺的。同時(shí)，我在多年的高校教學(xué)中感到，稅法是理論與實(shí)踐緊密結(jié)合的學(xué)科，由于稅法具體政策變化比較快，課堂教學(xué)需要使用最新的實(shí)踐案例。近日，《稅法禁行線——近年涉稅案件偵破及解析》一書出版，其內(nèi)容均來自《中國稅務(wù)報(bào)》近年來的報(bào)道。我們最近幾年教學(xué)實(shí)踐中使用的案例，有相當(dāng)一部分來自于斯。

《稅法禁行線——近年涉稅案件偵破及解析》收集了稅收司法領(lǐng)域頗具代表性的案例，如最高人民法院審理并宣判的稅法第一案——德發(fā)案，對價(jià)格明顯偏低的判斷標(biāo)準(zhǔn)以及稅收滯納金的加收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了法理論證并提出了需要完善的相關(guān)制度。再如北京市西城區(qū)人民法院判決的個(gè)人購房契稅退稅案一案，該案是國內(nèi)法院就該類退稅案撇開具體稅法條款、借鑒稅法原理進(jìn)行充分論證并推翻稅務(wù)機(jī)關(guān)決定的第一案，非常具有代表性。在北京稅務(wù)局處理該案期間，我也曾多次參與稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的研討。這本書從實(shí)踐第一線的案例中發(fā)現(xiàn)了很多值得學(xué)術(shù)界研究的課題，如《寧波驚現(xiàn)凍海參 “循環(huán)”出口騙稅大案》一文提出了完善我國出口退稅制度相關(guān)漏洞的課題，《納稅人自證違法能否作為案件定性的證據(jù)》一文提出了完善我國稅務(wù)行政執(zhí)法舉證責(zé)任制度的課題，《從三個(gè)判例看最高人民法院對是否加收滯納金的判決思路》一文提出了完善我國稅收滯納金制度的課題。

稅收法治建設(shè)是黨中央國務(wù)院在稅收領(lǐng)域提出的重大課題，需要相關(guān)立法機(jī)關(guān)、執(zhí)法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)以及學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界的共同努力。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政與納稅人權(quán)利保護(hù)是稅收法治建設(shè)永恒的主題，也是良法善治最終的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

（作者系中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院副教授）

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