“重磅消息：契稅稅率為3%～5%，之前的1%和1.5%等優(yōu)惠稅率將成為歷史，2021年9月1日起施行！到時(shí)，不止房?jī)r(jià)要漲，契稅都漲了！買房要趁早啦！”近日，伴隨《契稅法》的頒布，這一消息在朋友圈內(nèi)“刷屏”。那么，這一消息是否準(zhǔn)確？《契稅法》施行后契稅稅率是否變化？購房契稅是否會(huì)上漲？本報(bào)邀請(qǐng)國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司有關(guān)工作人員對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行解讀。

2020年年初，北京市民王先生看中一套90平方米，價(jià)值1200萬元的住房，因王先生家庭名下暫無住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，繳納契稅可適用1%的優(yōu)惠稅率，若此時(shí)購房須繳納契稅12萬元。但受新冠肺炎疫情影響，王先生的購房計(jì)劃一直擱置。8月11日，《中華人民共和國契稅法》（以下簡(jiǎn)稱“《契稅法》”）發(fā)布后，房產(chǎn)中介告訴王先生，“契稅要漲了，買房要盡早”。此話一出，王先生非常著急。

但事實(shí)真是如此嗎？

法定稅率并未改變

需要明確的是，《契稅法》施行后，契稅的法定稅率并未改變。

現(xiàn)行《中華人民共和國契稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱“《暫行條例》”）第三條規(guī)定，契稅稅率為3%～5%。契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。

《契稅法》維持了《暫行條例》規(guī)定的3%～5%稅率，并未上調(diào)，只是根據(jù)稅收法定原則，對(duì)適用稅率的確定程序進(jìn)行了調(diào)整：由省級(jí)人民政府確定改為省級(jí)人民政府提出并報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定，再按規(guī)定備案。值得注意的是，《契稅法》施行后，各地將按照規(guī)定程序確定并發(fā)布當(dāng)?shù)鼐唧w適用稅率，納稅人需要關(guān)注當(dāng)?shù)鼐唧w規(guī)定。

為保障居民住房需求，根據(jù)國務(wù)院有關(guān)部署，2016年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕23號(hào)）。該文件規(guī)定，個(gè)人購買家庭唯一住房或第二套改善性住房，可視情況享受1%、1.5%或2%的優(yōu)惠稅率。目前，上述規(guī)定仍然有效。而社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)在于，一年以后，也就是《契稅法》正式施行后，納稅人能否繼續(xù)享受上述優(yōu)惠稅率？

《契稅法》第六條明確，根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國務(wù)院對(duì)居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、災(zāi)后重建等情形可以規(guī)定免征或者減征契稅，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。由此可見，在《契稅法》正式施行后，國務(wù)院仍可以針對(duì)居民住房需求保障，制定減免稅優(yōu)惠政策。

征稅范圍略有調(diào)整

除法定稅率未變外，納稅人還需要關(guān)注，《契稅法》規(guī)定的征稅范圍略有調(diào)整，最主要的就是將“集體經(jīng)營性建設(shè)用地出讓”納入征稅范圍。

2019年8月修訂的《中華人民共和國土地管理法》取消了集體經(jīng)營性建設(shè)用地不能流轉(zhuǎn)的限制，規(guī)定集體經(jīng)營性建設(shè)用地與國有建設(shè)用地“同等入市、同權(quán)同價(jià)”。為與其銜接，《契稅法》將“國有土地使用權(quán)出讓”修改為“土地使用權(quán)出讓”，將集體經(jīng)營性建設(shè)用地出讓納入征稅范圍。

集體經(jīng)營性建設(shè)用地，是國土空間規(guī)劃確定為工業(yè)、商業(yè)等經(jīng)營性用途的集體建設(shè)用地。例如鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用地，就屬于集體經(jīng)營性建設(shè)用地。在《契稅法》正式施行后，出讓這些集體經(jīng)營性建設(shè)用地，須按規(guī)定繳納契稅。

此外，《契稅法》還將《中華人民共和國契稅暫行條例細(xì)則》中規(guī)定且征管實(shí)踐中較為常見的部分土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為寫入稅法，以進(jìn)一步增強(qiáng)稅法的系統(tǒng)性和完整性。這些行為主要包括以作價(jià)投資（入股）、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)等。

優(yōu)惠對(duì)象有所擴(kuò)大

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展變化，《契稅法》在原有優(yōu)惠基礎(chǔ)上，增加了對(duì)部分非營利機(jī)構(gòu)免征契稅的規(guī)定。具體來說，非營利性的學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助，可免繳契稅。

同時(shí)，《契稅法》明確，婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬，法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬可以享受免繳契稅優(yōu)惠，以積極引導(dǎo)公序良俗。

申報(bào)繳稅更加便利

《契稅法》將申報(bào)期限和納稅期限合二為一，納稅人在辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前，可一次性完成申報(bào)繳稅。這一改變實(shí)現(xiàn)了辦稅與不動(dòng)產(chǎn)登記的順暢銜接，讓納稅人避免因申報(bào)、納稅、登記分離而多次奔走，能有效減輕其辦稅負(fù)擔(dān)。

舉例來說，假設(shè)王先生于2021年10月1日購買了一套住房，他只需在辦理不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬登記時(shí)，攜帶身份證明及購房合同等材料，就能同時(shí)申報(bào)繳納契稅，跑一次就可完成申報(bào)、納稅、登記全過程。當(dāng)然，如果王先生選擇網(wǎng)上繳稅，還會(huì)更加方便快捷。

納稅人權(quán)益更有保障

《契稅法》還明確了退稅情形、強(qiáng)化了涉稅信息保密，這是充分保護(hù)納稅人權(quán)益的重要體現(xiàn)。

實(shí)務(wù)中，由于各種主客觀原因，在納稅人繳納契稅后發(fā)生合同撤銷、解除等情況時(shí)有發(fā)生。為更好保護(hù)納稅人權(quán)益，《契稅法》在現(xiàn)行《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于購房人辦理退房有關(guān)契稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕32號(hào)）的基礎(chǔ)上，明確規(guī)定：“在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記前，權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同、權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證不生效、無效、被撤銷或者被解除的，納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法辦理”。納稅人如果存在這些情形，可持相關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請(qǐng)。

同時(shí)，《契稅法》進(jìn)一步強(qiáng)化了涉稅信息保密工作。盡管《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則中，已有對(duì)納稅人涉稅信息保密的相關(guān)規(guī)定，但考慮到房地產(chǎn)交易信息可能涉及納稅人隱私及商業(yè)秘密，《契稅法》對(duì)此進(jìn)一步作了強(qiáng)調(diào)：“稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員對(duì)稅收征收管理過程中知悉的納稅人的個(gè)人信息，應(yīng)當(dāng)依法予以保密，不得泄露或者非法向他人提供”。這是首次在稅收實(shí)體法中明確涉稅信息保密規(guī)定，有利于強(qiáng)化涉稅信息安全，更好地保護(hù)納稅人權(quán)益。

相比《暫行條例》，《契稅法》根據(jù)稅收法定原則的要求，在征稅范圍、稅率、稅收優(yōu)惠、申報(bào)繳稅、納稅人權(quán)益保障等方面都作了相應(yīng)調(diào)整?？傮w上看，這一系列調(diào)整更加適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展變化，能夠更好保障納稅人的權(quán)益，也將為納稅人辦稅帶來更大的便利。

（作者單位：國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司）

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