8月14日下午，在國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局12366納稅服務(wù)熱線中心，電話聲此起彼伏。“最近一段時(shí)間，咨詢自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的熱線特別多。”坐席員蘇家義介紹，自財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“31號(hào)文件”）以來(lái)，平均每天都能接到幾十個(gè)熱線咨詢電話，問(wèn)題主要集中在政策適用主體、實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)的判斷以及申報(bào)表填報(bào)三個(gè)方面。

適用主體須滿足主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍和比例要求

31號(hào)文件第一條明確，對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。海南省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處處長(zhǎng)陳創(chuàng)文提示，納稅人要享受這一優(yōu)惠，須滿足主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍和收入占比的要求。一方面，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)須屬于鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中列舉的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目；另一方面，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入須占收入總額的60%以上。

其中，海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄（2019年版）》和海南自由貿(mào)易港新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄。目前，海南自由貿(mào)易港新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄尚未發(fā)布，陳創(chuàng)文提醒納稅人動(dòng)態(tài)關(guān)注海南省稅務(wù)局官方網(wǎng)站，待目錄發(fā)布后，可在“海南自貿(mào)港稅收政策專題”欄目查詢。

只有在海南實(shí)際運(yùn)營(yíng)的企業(yè)才能享受優(yōu)惠

為避免海南自由貿(mào)易港成為“避稅天堂”，31號(hào)文件明確，只有在海南自由貿(mào)易港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的符合條件的企業(yè)，才能享受相關(guān)優(yōu)惠。

對(duì)此，有關(guān)專家提醒企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)要求。31號(hào)文件規(guī)定，實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)指企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港，并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。陳創(chuàng)文介紹，稅務(wù)部門將按實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地和價(jià)值創(chuàng)造地原則對(duì)納稅行為進(jìn)行評(píng)估和預(yù)警，強(qiáng)化對(duì)偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，防范稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。

畢馬威中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)總監(jiān)劉佳佳建議，要滿足實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)要求，企業(yè)應(yīng)在海南自由貿(mào)易港配置辦公場(chǎng)所，配備與企業(yè)功能相稱的組織架構(gòu)和人員團(tuán)隊(duì)，并開(kāi)展關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，履行與所獲利潤(rùn)相匹配的業(yè)務(wù)功能。

準(zhǔn)確填報(bào)企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表

目前，企業(yè)享受海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，企業(yè)應(yīng)對(duì)照海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄，自行判別是否符合條件，并通過(guò)填報(bào)《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》附表A201030《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》第28.2行“2.海南自由貿(mào)易港的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅”，來(lái)適用優(yōu)惠政策。

值得關(guān)注的是，31號(hào)文件將無(wú)形資產(chǎn)納入新購(gòu)置資產(chǎn)范圍，對(duì)應(yīng)主體可適用一次性扣除或加速攤銷政策。也就是說(shuō)，對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)新購(gòu)置（含自建、自行開(kāi)發(fā)）固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元（含）的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊和攤銷；新購(gòu)置（含自建、自行開(kāi)發(fā)）固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。

倘若企業(yè)符合上述規(guī)定，可通過(guò)填報(bào)《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》附表A201020《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》第4、5、9、10行來(lái)享受優(yōu)惠。

舉例來(lái)說(shuō)，甲公司7月8日新購(gòu)置一項(xiàng)價(jià)值400萬(wàn)元的專利權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，選擇在購(gòu)置當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。假設(shè)此前甲公司在會(huì)計(jì)上按照10年年限對(duì)此無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷；稅收一般規(guī)定的攤銷年限為10年，稅務(wù)處理上選擇加速攤銷，攤銷年限為6年。

那么，甲公司在10月進(jìn)行2020年第三季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)在A201020表第10行第2列“賬載折舊/攤銷金額”填報(bào)7月~9月合計(jì)攤銷額10萬(wàn)元（400÷10÷12×3），第3列“按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊/攤銷金額”填報(bào)一個(gè)月的攤銷金額3.33萬(wàn)元，第4列“享受加速政策計(jì)算的折舊/攤銷金額”填報(bào)一次性扣除金額400萬(wàn)元，第5列“納稅調(diào)減金額”填報(bào)390萬(wàn)元（400-10），第6列“享受加速政策優(yōu)惠金額”填報(bào)396.67萬(wàn)元（400-3.33）。

如果甲公司所購(gòu)專利權(quán)的價(jià)值為600萬(wàn)元，那么，由于超過(guò)了500萬(wàn)元，甲公司可縮短攤銷年限，從購(gòu)置當(dāng)月起加速攤銷。此時(shí)，甲公司在10月辦理2020年第三季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)在A201020表第5行第2列填報(bào)7月~9月合計(jì)攤銷金額15萬(wàn)元（600÷10÷12×3），第3列填報(bào)7月~9月按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的合計(jì)攤銷金額15萬(wàn)元，第4列填報(bào)7月~9月按加速攤銷年限計(jì)算的合計(jì)攤銷額25萬(wàn)元（600÷6÷12×3），第5列填報(bào)10萬(wàn)元，第6列填報(bào)10萬(wàn)元。

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