稅收事先裁定是一項可以為納稅人提供稅收確定性的制度，在一些國家已發(fā)展得較為成熟。不少國家在正式確定稅收事先裁定制度前，都經(jīng)歷了漫長的探索和嘗試階段。在OECD成員國中，奧地利正式確定稅收事先裁定制度的時間較晚，目前也正處于改革完善階段。值得關(guān)注的是，奧地利通過構(gòu)建非正式裁定制度，為解決眾多納稅人的稅收不確定性問題提供了一個階段性方案。

在2011年以前，奧地利并沒有明確的稅收事先裁定規(guī)則。即使該國稅務(wù)局能夠在納稅人的請求下提供相關(guān)書面意見，該意見通常也不具有法律約束力，對解決納稅人的稅收不確定性問題幫助十分有限。2011年1月1日，奧地利立法確立了正式的稅收事先裁定制度，以減少納稅人因?qū)Χ惙ǖ睦斫獠煌a(chǎn)生的不確定性問題，幫助投資者做出更合理的投資安排。

不過，根據(jù)奧地利當時的法律法規(guī)，只有針對轉(zhuǎn)讓定價、集團稅收和重組事項這三類涉稅事項所做出的事先裁定，才對稅務(wù)局有約束力。此外，奧地利的稅收事先裁定流程較為復(fù)雜，同時實行收費制，最低收費為1500歐元（約合人民幣12314元）。在此情況下，僅通過正式的稅收事先裁定很難滿足納稅人日益增長的涉稅需求。

對此，奧地利財政部于2012年12月17日頒布非正式裁定法令，該法令規(guī)定了稅收非正式裁定的受理范圍、申請要求、相關(guān)程序及其效力影響等，并明確非正式裁定應(yīng)由納稅人的主管稅務(wù)局負責受理及發(fā)布?？傮w看，非正式裁定具有以下特點：

受理范圍較廣。根據(jù)非正式裁定法令，納稅人不僅可以就轉(zhuǎn)讓定價、集團稅收和重組事項提出非正式裁定申請，也可就其他涉稅事項提出申請。值得關(guān)注的是，為保證非正式裁定能夠有效執(zhí)行、不被濫用，奧地利對納稅人提出非正式裁定制定了三個限制條件。一是納稅人提出的裁定申請必須清晰、準確地闡釋相關(guān)涉稅事項的情況，申請中不能包含幾個可選擇的業(yè)務(wù)模式，更不允許同一納稅人提交幾份相同的裁定申請；二是裁定申請不得明顯影響納稅人的正常納稅申報；三是與納稅人申請裁定事項相關(guān)的業(yè)務(wù)行為應(yīng)當是已經(jīng)真實存在的。

具有一定效力。雖然非正式裁定并不像正式的稅收事先裁定一樣，對提出申請的納稅人和稅務(wù)局雙方都有法定的約束力，但是非正式裁定法令規(guī)定，基于誠信原則，如果納稅人按照非正式裁定的內(nèi)容處理相關(guān)事項并申報納稅，主管稅務(wù)局應(yīng)以有利于納稅人的視角來審視、執(zhí)行、判斷該納稅行為，最大程度保障納稅人的利益，這在一定程度上為納稅人提供了確定性保證。同時，非正式裁定法令還明確，如果征納雙方對裁定事項產(chǎn)生爭議，可提交司法部門進行裁決。

申請流程簡便。提出非正式裁定申請的納稅人，可以采用書面形式或傳真方式向稅務(wù)局提出裁定申請，也可以直接登錄奧地利財政部官方網(wǎng)站在線申請；可以自己提出申請，也可以委托稅務(wù)顧問提出申請。根據(jù)非正式裁定法令，納稅人提交的申請材料需要包含納稅人姓名、稅務(wù)登記號、基本的闡述、需要稅務(wù)局回復(fù)的具體問題等內(nèi)容。納稅人應(yīng)當注明與裁定申請相關(guān)的業(yè)務(wù)是已經(jīng)發(fā)生的，還是未來將要實施的。在申請材料中，納稅人也可以提供自己對該事項的處理意見。

裁定時限明確。非正式裁定法令規(guī)定，主管稅務(wù)局應(yīng)當在受理裁定申請之后的8周內(nèi)發(fā)布裁定結(jié)果，涉及員工工資的裁定結(jié)果應(yīng)在受理后14日之內(nèi)發(fā)布。如果主管稅務(wù)局不能按時發(fā)布裁定，應(yīng)當通知納稅人。同時，稅務(wù)局不就納稅人提出的非正式裁定申請收取費用。

裁定結(jié)果不具有普適性。裁定結(jié)果出來后，納稅人會收到主管稅務(wù)局發(fā)來的兩份文件——裁定書和通知書。裁定書主要記載了稅務(wù)局收到裁定申請的日期、對裁定申請的描述、基本事實的總結(jié)和稅務(wù)局的法律意見。通知書則明確告知納稅人，裁定的結(jié)論性意見僅針對符合申請所述而實施的業(yè)務(wù)等。通常情況下，非正式裁定結(jié)果不對外公開，不能作為判例為第三方所使用。

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，新興交易模式不斷涌出，納稅人對稅收確定性的需求與日俱增。盡管我國還沒有建立正式的稅收事先裁定制度，但是各地稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)展開了多種探索。探索過程中，奧地利非正式裁定的經(jīng)驗可供我國參考。通過為納稅人提供約束力有限的非正式裁定，一方面可以讓納稅人在遇到稅收不確定性問題時，獲得稅務(wù)機關(guān)提供的書面意見，降低稅務(wù)風險，更好地拓展新業(yè)務(wù)；另一方面，也可降低主管稅務(wù)機關(guān)在做出有約束力裁定時要承擔較大責任風險的顧慮；此外，稅務(wù)機關(guān)也能在此過程中及時了解新業(yè)務(wù)、新業(yè)態(tài)的發(fā)展情況，提高征管工作的前瞻性，并為納稅人提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

（作者單位：北京神州稅道稅務(wù)研究中心）

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